綠化工程稅率是多少 苗木免稅(綠化工程稅率是多少)

一、苗木公司自培苗木并承包綠化工程

對(duì)于苗木公司銷售自產(chǎn)苗木，根據(jù)《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；根據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，林木的培育和種植免征企業(yè)所得稅。即苗木公司對(duì)苗木進(jìn)行培育后銷售環(huán)節(jié)免征增值稅和企業(yè)所得稅，但對(duì)于房地產(chǎn)公司來說，采購(gòu)苗木可以按照9%的稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

而園林綠化工程屬于增值稅“其他建筑服務(wù)”征稅范圍，需要按照9%的稅率繳納增值稅，同時(shí)也需要繳納企業(yè)所得稅。

以此為前提，企業(yè)在簽訂合同的時(shí)候需要注意，兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。即簽訂合同時(shí)如果沒有分別核算，則免稅政策將不再適用，而需要從高，全部按照9%的稅率征收增值稅，所以建議企業(yè)在簽訂合同時(shí)將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別列示或者直接簽訂兩個(gè)合同。此時(shí)，需要特別注意的是，如果對(duì)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的合同金額進(jìn)行合理分?jǐn)?，?duì)于苗木公司來講，可以更好地利用免稅政策，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來講可以有更大的議價(jià)空間。

二、苗木公司外購(gòu)苗木并承擔(dān)綠化工程

對(duì)于這種情況，苗木公司外購(gòu)苗木后直接銷售不符合免稅的基本條件，所以 苗木公司銷售環(huán)節(jié)需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，增值稅稅率為9%，這種情況下兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅稅率相同，在合同總額一定的情況下，合同簽訂形式對(duì)增值稅無影響。

注意：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）第七條規(guī)定：購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行再種植、養(yǎng)殖的稅務(wù)處理。企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級(jí)以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認(rèn)意見。

若苗木公司外購(gòu)苗木后培育一段時(shí)間，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅條件的，可以申請(qǐng)免稅。

三、選定兩家公司分別進(jìn)行采購(gòu)和綠化

若房地產(chǎn)企業(yè)將綠化工程承包給一家公司，而選擇向另一家苗木公司采購(gòu)苗木的，需要注意苗木公司提供的苗木是否為自有苗圃基地培育，若是，則會(huì)收到免稅的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，此時(shí)注意按照發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以9%的扣除率計(jì)算并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的扣除；若不是，則會(huì)收到增值稅專用發(fā)票，直接按照票面進(jìn)項(xiàng)稅額扣除即可。

以上是不同情況的涉稅分析。另外，鑒于國(guó)家對(duì)于苗木公司有相應(yīng)的免稅政策，所以對(duì)于綠化需求較大的房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮自己成立苗木公司，在自有苗圃基地培育苗木，用于房地產(chǎn)項(xiàng)目。這樣對(duì)于苗木公司而言，可以免征增值稅和企業(yè)所得稅，同時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)還可以進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

園林養(yǎng)護(hù)如何確選擇增值稅稅率

某園林管理公司承接市政街道園林綠化的養(yǎng)護(hù)服務(wù)，在階段性服務(wù)結(jié)束后，市政公司按合同約定應(yīng)支付部分款項(xiàng)了，這時(shí)候園林公司的財(cái)務(wù)人員蒙圈了，要開具多少稅率的發(fā)票？是選擇9%,還是6%或者3%的稅率？

要區(qū)分不同稅率的選擇，首先應(yīng)確區(qū)分業(yè)務(wù)類型。

1、園林綠化工程

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋規(guī)定：園林綠化屬于其他建筑服務(wù)。所以提供園林綠化工程，屬于建筑服務(wù)——其他建筑服務(wù)，增值稅法定稅率9%，若是小規(guī)模納稅人，征收率為3%。

實(shí)務(wù)中以簽訂施工合同為表現(xiàn)形式：

1、主體是以建筑安裝為主業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括苗木種植的企業(yè)。

企業(yè)提供園林綠化服務(wù)同時(shí)銷售苗木，按照混合銷售的定義，其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為按照銷售服務(wù)繳納增值稅。如：建筑安裝企業(yè)乙公司與發(fā)包方甲公司簽訂《園林綠化施工合同》，同時(shí)苗木銷售。乙公司是一般納稅人，應(yīng)按合同總價(jià)按9%稅率繳納增值稅。

如果建筑安裝企業(yè)乙公司與發(fā)包方甲公司分別簽訂《園林綠化施工合同》與《銷售合同》，并且分別核算，應(yīng)按兼營(yíng)銷售貨物、服務(wù)，適用不同稅率。但如果未分別核算的，從高適用稅率。

如果建筑安裝企業(yè)乙公司只給發(fā)包方甲公司提供園林綠化服務(wù)（即移栽），按清包工方式選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅按征收率3%繳納增值稅。

2、如果主體是以銷售貨物為主業(yè)。

企業(yè)銷售苗木同時(shí)提供園林綠化服務(wù)，那么按照混合銷售的定義，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅。

根據(jù)銷售苗木是否為企業(yè)自己種植可以分兩種情形：

（1）如果苗木是企業(yè)自己種植的，享受銷售自產(chǎn)苗木免增值稅。

（2）如果苗木是企業(yè)外購(gòu)的，一般納稅人按銷售貨物13%的稅率納稅并開具發(fā)票，小規(guī)模納稅人按3%的征收率納稅開具發(fā)票。

2、只提供園林養(yǎng)護(hù)服務(wù)

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）

五、納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

實(shí)務(wù)中園林綠化公司提供園林養(yǎng)護(hù)服務(wù)，也有區(qū)分

1、園林綠化工程中，為了保證綠化后植物的成活率，園林公司承諾養(yǎng)護(hù)，不單獨(dú)收費(fèi)，屬于售后服務(wù)。

2、提供綠化工程后，后續(xù)有償提供養(yǎng)護(hù)，對(duì)所收取的款項(xiàng)不再與園林綠化施工相關(guān)，不按建筑業(yè)適用稅率計(jì)稅，而應(yīng)按按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。一般納稅人適用6%的稅率納稅并開具發(fā)票，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率納稅開具發(fā)票。

3、綠化施工單位，單獨(dú)提供植物養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)，同上述第2種情況應(yīng)按按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

3、提供租賃花卉并提供修剪服務(wù)