實(shí)質(zhì)性程序包括哪些

序號(hào)

實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

(一)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1

獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表：
(1)復(fù)核加計(jì)是否確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；

(2)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否確。

2

實(shí)質(zhì)性分析程序（必要時(shí)）：

(1)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

1)將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析不同物業(yè)銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；

2)計(jì)算本期重要物業(yè)（住宅、商業(yè)、辦公、公寓）的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；

3)比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；

4)將本期重要物業(yè)（住宅、商業(yè)、辦公、公寓）的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；

如果毛利率與同行業(yè)公司相比明顯偏高且與行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不符、存貨余額較大、存貨周轉(zhuǎn)率較低，審計(jì)人員應(yīng)核查是否存在通過(guò)少轉(zhuǎn)成本虛增毛利潤(rùn)的行為。如果報(bào)告期毛利率變動(dòng)較大或者與同行業(yè)上市公司平均毛利率差異較大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)，產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)被審計(jì)單位毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行核查。

5)根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

6）根據(jù)單位的施工進(jìn)度及能力分析產(chǎn)品生產(chǎn)量和銷售量的合理性，并查明異常情況的原因。

(2)確定可接受的差異額；

(3)將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

(4)如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)；

(5)評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。

3

檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。

4

獲取物業(yè)價(jià)格表，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法相互之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象。

5

銷售的截止測(cè)試，確定業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否確，防止跨期事項(xiàng)。同一業(yè)務(wù)引起的借貸雙方是否在同一會(huì)計(jì)期間入賬。

6

存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否確。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。

7

銷售折扣與折讓：
(1)獲取或編制折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；

(2)取得被審計(jì)單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì)，檢查是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否合法、真實(shí)；

(3)銷售折讓與折扣是否及時(shí)足額提交對(duì)方，有無(wú)虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)“小金庫(kù)”等情況；

(4)檢查折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否確。

8

調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷。

9

根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。

（二）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1

獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)成本科目與營(yíng)業(yè)成本報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。

2

實(shí)質(zhì)性分析程序（必要時(shí)）：

(1)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，審計(jì)人員基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

1)比較當(dāng)年度與以前年度不同產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和毛利率，并查明異常情況的原因；

2)比較當(dāng)年度與以前年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢(shì)，并查明異常情況的原因；

3)比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因；

4)比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。
(2)確定可接受的差異額；

(3)將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

(4)如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（例如：通過(guò)檢查相關(guān)的憑證）；

(5)評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。

3

檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致。

4

復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的確性，編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。

5

抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。

6

針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回)、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證，評(píng)價(jià)真實(shí)性和合理性，檢查其會(huì)計(jì)處理是否確。

7

在采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或售價(jià)核算存貨的條件下，應(yīng)檢查產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否確。

8

結(jié)合期間費(fèi)用的審計(jì)，判斷被審計(jì)單位是否通過(guò)將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的支出計(jì)入期間費(fèi)用，或?qū)?yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出計(jì)入生產(chǎn)成本等手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本，從而調(diào)節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

項(xiàng)目名稱

某公司2019年

某公司2018年

萬(wàn)科a2018年

新城控股2018年

藍(lán)光發(fā)展2018年

營(yíng)業(yè)收入

195.43

143.91

2,976.79

541

308.21

營(yíng)業(yè)成本

152.25

98.62

1,861.04

343

222.68

毛利率

22.09%

31.47%

37.48%

36.60%

27.75%