維修費(fèi)的稅率是多少

最近有人咨詢，維修變壓器是按照修理修配開(kāi)具13%稅率的發(fā)票，還是按照修繕?lè)?wù)開(kāi)具9%稅率的發(fā)票，這個(gè)問(wèn)題看似簡(jiǎn)單卻又有點(diǎn)復(fù)雜，想要搞明白必須區(qū)分一下稅法對(duì)修理修配，修繕，維護(hù)保養(yǎng)這幾組概念是如何規(guī)定的。

修理修配，根據(jù)《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條，條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

修理強(qiáng)調(diào)的是設(shè)備已經(jīng)喪失功能，通過(guò)修理使其恢復(fù)功能繼續(xù)使用。

修繕，根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1：）：一、銷售服務(wù)，（四）建筑服務(wù)，3、修繕?lè)?wù)。修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

如果變壓器安裝以后成為為不動(dòng)產(chǎn)的一部分，那么對(duì)已經(jīng)形成建筑物的構(gòu)筑物的維修應(yīng)該按照“建筑服務(wù)——修繕?lè)?wù)”征收增值稅，適用9%稅率。如變壓器沒(méi)有形成建筑物的構(gòu)筑物，對(duì)其進(jìn)行的修理業(yè)務(wù)應(yīng)按照“修理修配勞務(wù)”征收增值稅，適用13%稅率。

那么繼續(xù)追問(wèn)，維護(hù)保養(yǎng)變壓器是按照其他現(xiàn)代服務(wù)開(kāi)具6%稅率的發(fā)票，還是按照修繕?lè)?wù)開(kāi)具9%稅率的發(fā)票。

維護(hù)保養(yǎng)，維護(hù)保養(yǎng)強(qiáng)調(diào)的得是在設(shè)備完好的情況下進(jìn)行預(yù)防性保障作業(yè)，是為了保持設(shè)備始終處于完好的狀態(tài)，是按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

如果變壓器安裝以后成為為不動(dòng)產(chǎn)的一部分，那么對(duì)已經(jīng)形成建筑物的構(gòu)筑物的維修應(yīng)該按照“建筑服務(wù)——修繕?lè)?wù)”征收增值稅，適用9%稅率，但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)），納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅，適用6%稅率。如變壓器沒(méi)有形成建筑物的構(gòu)筑物，對(duì)其進(jìn)行的維護(hù)保養(yǎng)業(yè)務(wù)還是應(yīng)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”征收增值稅，適用6%稅率。故，不管變壓器是否屬于形成建筑物的構(gòu)筑物都是按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”征收增值稅，適用6%稅率。

注：提醒注意國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)中的機(jī)器設(shè)備的范圍，建議參照《建設(shè)工程計(jì)價(jià)設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》（gb/t50531-2009）。

固定資產(chǎn)、建筑物、構(gòu)筑物的區(qū)分按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。