增值稅的價(jià)外費(fèi)用包括哪些(價(jià)外費(fèi)用包括哪些)

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用；

（三）同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 （可以加高頓微信：gd20170912學(xué)習(xí)更多財(cái)稅知識(shí)。）

2、根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第三十七條的規(guī)定：

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

3、判斷經(jīng)濟(jì)利益的流入是否屬于價(jià)外費(fèi)用要注意把握以下幾個(gè)要點(diǎn)：

一是，從方向上看，價(jià)外費(fèi)用一定是銷售方向購(gòu)買方收取的。

二是，從從屬關(guān)系上看，價(jià)外費(fèi)用一定是依附于價(jià)款，沒有價(jià)款，也就不存在價(jià)外費(fèi)用的概念，皮之不存，毛將焉附。

三是，從內(nèi)容上看，除了文件規(guī)定列舉的除外項(xiàng)目之外，銷售方向購(gòu)買方收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，都可歸于價(jià)外費(fèi)用的范疇。

4、價(jià)外費(fèi)用和價(jià)款合稱為增值稅的「銷售額」，它是增值稅銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。

5、價(jià)外費(fèi)用和價(jià)款在稅目確定方面，具備同質(zhì)性，也就是說，不管價(jià)外費(fèi)用是屬于什么性質(zhì)的收費(fèi)，它都應(yīng)當(dāng)和價(jià)款選擇同一個(gè)稅目計(jì)繳增值稅，使用同一個(gè)編碼開具發(fā)票。

例 a向b銷售貨物一批，適用稅率為17%，合同約定的含稅價(jià)款117萬，因b延遲付款向a支付利息11.7萬元，則a收到的128.7萬元，應(yīng)當(dāng)全部按照17%計(jì)稅，開具發(fā)票時(shí)，選擇貨物對(duì)應(yīng)的編碼，金額為110萬元，稅額為18.7萬元。

6、會(huì)計(jì)核算方面，筆者認(rèn)為，不宜直接把銷售額全部計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷。

一般而言，價(jià)款部分可以計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，價(jià)外費(fèi)用則應(yīng)具體情況具體分析，如利息費(fèi)用應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；違約金、賠償金、滯納金應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；代收、代墊款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入往來；包裝物租金等計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

購(gòu)買方作相反的會(huì)計(jì)處理。

上例中的價(jià)外費(fèi)用對(duì)銷售方而言，實(shí)質(zhì)上屬于利息收入，應(yīng)當(dāng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：銀行存款 128.7萬元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬元

財(cái)務(wù)費(fèi)用 10萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18.7萬元

購(gòu)買方的處理為：

借：原材料 100萬元

財(cái)務(wù)費(fèi)用 10萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18.7萬元