稅收籌劃定義的概念

那什么是真意義上的稅務(wù)籌劃呢？我們來看一下稅務(wù)籌劃的定義——稅務(wù)籌劃，是納稅人在合理利用現(xiàn)有稅務(wù)規(guī)則的前提下，為實現(xiàn)減輕稅收負擔和降低稅收風險目的而對納稅人的各項涉稅行為進行的各種事先安排。

稅務(wù)籌劃，就需要籌劃者對稅務(wù)規(guī)則有深入、透徹地理解，有庖丁解牛式的解讀和領(lǐng)悟。我們就把稅務(wù)籌劃的概念看作稅務(wù)規(guī)則，來深入的、全方位地解讀下這個規(guī)則。

一、稅務(wù)籌劃的主體、客體與內(nèi)容

1、主體

“稅務(wù)籌劃，是納稅人……”說明稅務(wù)籌劃的主體是納稅人。其實嚴格意義上來講，稅務(wù)機關(guān)也會根據(jù)需要進行一定的籌劃，最常見的就是稅務(wù)局今年的征收指標完成了，告知企業(yè)先不要交稅。稅務(wù)機關(guān)的這種籌劃不具有市場價值，不屬于我們討論的稅務(wù)籌劃范疇。

2、客體

“對納稅人的各項涉稅行為……”這里體現(xiàn)出稅務(wù)籌劃的客體是納稅人的各項涉稅行為。

3、內(nèi)容

“……進行的各種事先安排”體現(xiàn)出稅務(wù)籌劃的內(nèi)容是各種安排。

二、稅務(wù)籌劃的特點

1、非違法性

“在合理利用現(xiàn)有稅務(wù)規(guī)則的前提下”，意味著稅務(wù)籌劃需要在符合現(xiàn)有規(guī)則的前提下行事，稅務(wù)籌劃不能違反稅務(wù)規(guī)則。也就是說稅務(wù)籌劃一定得是規(guī)的，那些不規(guī)的勾當，是容易被掃黃大隊給掃的，不對，串臺了，是容易被稅務(wù)稽查的。稅務(wù)籌劃的底線就是要不違反現(xiàn)有的稅務(wù)規(guī)則，之所以說是不違反，而不是說合乎規(guī)則，因為納稅籌劃的方法中，有一些是體現(xiàn)著立法精神的，比如說研發(fā)費用可加計扣除，這里是體現(xiàn)著國家鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入的立法意圖，企業(yè)通過加大研發(fā)投入來進行納稅籌劃，這是和立法意圖相一致的，也是國家鼓勵的行為。但同時也有一些納稅籌劃的方法是和立法意圖相違背的，比如個人所得稅是適用超額累進稅率制的，工資數(shù)額不同，可能就適用不同的稅率，而企業(yè)通過人為調(diào)節(jié)工資額，使本應(yīng)該適用高檔稅率的可以適用低檔稅率了，這些操作就是和立法意圖相違背的，但這些操作是不違法的，也是規(guī)的。稅務(wù)籌劃的底線就是不違法，逾越了這個邊界，可能就邁入了偷逃稅的深淵。

2、時效性

“利用現(xiàn)有稅務(wù)規(guī)則”里有“現(xiàn)有”兩個字，這里就體現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的一個時效性特點。規(guī)則是隨時變動的，隨著時間的流逝，總有新的規(guī)則產(chǎn)生，也會有舊的規(guī)則不再適用，稅務(wù)籌劃就是要利用現(xiàn)行有效規(guī)則來進行籌劃。同樣的稅務(wù)籌劃手段，隨著規(guī)則的變化，可能也就不再適用。

3、收益性

“為實現(xiàn)減輕稅收負擔和降低稅收風險目的”明確說明了稅務(wù)籌劃的兩個目的，一個是減輕稅收負擔，一個是降低稅收風險，無論哪個目的，均體現(xiàn)了收益性的特點。需要說明的是，實踐中存在著一種反向稅籌現(xiàn)象，也就是企業(yè)故意地多交稅，這并不是企業(yè)傻了，而是因為稅收成本只是企業(yè)的成本之一，當稅收成本與其他成本統(tǒng)籌考慮時，增加的稅收成本可以有效減少其他方面的成本。典型的例子就是存在業(yè)績對賭時，企業(yè)為了完成業(yè)績指標，企業(yè)寧肯多做利潤多交稅，也要滿足對賭條件，從而避免觸發(fā)補償條款。這種反向稅籌是企業(yè)為了避免更大的損失，仍然體現(xiàn)著收益性的特點。

4、全局性

“對納稅人的各項涉稅行為”，意思是指稅務(wù)籌劃并不是簡單地針對某一個具體的稅種進行籌劃，它需要充分考慮各個稅種之間的聯(lián)動關(guān)系，不能在稅籌時減少了這個稅種的應(yīng)納稅額，最終卻導(dǎo)致另一個稅種的應(yīng)納稅額增加，典型的如只籌劃增值劃導(dǎo)致企業(yè)利潤增加，從而增加了所得稅的應(yīng)納稅額。這里就體現(xiàn)出了稅務(wù)籌劃的全局性特點。

5、事前性。

“進行的各種事先安排”，這里的“事先”體現(xiàn)著稅務(wù)籌劃事前性的特點。納稅義務(wù)大多在合同簽訂時就產(chǎn)生了，而不是在事后的財務(wù)反映階段。這就要求稅務(wù)籌劃必須在業(yè)務(wù)開展前即進行相關(guān)安排，包括交易對象安排、交易結(jié)構(gòu)安排、付款方式安排等。

三、稅務(wù)籌劃的目的

從稅務(wù)籌劃的概念中我們可以看到稅務(wù)籌劃的目的有兩個，一個是減輕稅收負擔，一個是降低稅收風險。

減輕稅收負擔從風險角度理解可以認為是多交稅的風險。企業(yè)為什么會多交稅呢？一來可能是因為企業(yè)不知道有優(yōu)惠政策可以享用。二來可能是因為企業(yè)沒有進行稅務(wù)籌劃或沒有進行恰當?shù)囟悇?wù)籌劃從而無法享用稅收優(yōu)惠政策。有的稅收優(yōu)惠政策是需要企業(yè)進行申報認定才能享用的，有些稅收優(yōu)惠政策是需要企業(yè)創(chuàng)造條件去符合稅收優(yōu)惠政策的要求后才能享用的。另外，稅務(wù)籌劃是需要注意很多細節(jié)的，企業(yè)稅務(wù)籌劃不當也會導(dǎo)致企業(yè)無法享用稅收優(yōu)惠政策。

降低稅收風險中的風險主要就是指企業(yè)少交稅的風險。可能有些企業(yè)覺得自己該交的稅都交了，但企業(yè)可以捫心自問，我們的企業(yè)經(jīng)不經(jīng)得起有矛盾的員工尤其是財務(wù)人員的舉報？經(jīng)不經(jīng)得起稅務(wù)機關(guān)的稽查？如果答案是否定的，那接下來便會有補交稅款、滯納金、罰款等一系列支出，嚴重的可能會讓企業(yè)老板背上刑事責任，身陷囹圄。

稅務(wù)籌劃，大多都是對稅務(wù)規(guī)則的利用，而利用規(guī)則就要深入、透徹地理解規(guī)則。稅務(wù)籌劃的每一個規(guī)則，都應(yīng)該像剖析稅務(wù)籌劃概念一樣去深度理解。