固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是什么(資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是什么)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額
某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額
賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊
【例1】a企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為750萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬(wàn)元。
分析：20×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值=750-75×2=600（萬(wàn)元），該賬面凈值大于其可收回金額550萬(wàn)元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
20×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=750-75×2-50=550（萬(wàn)元）
其計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬(wàn)元）
該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值550萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元之間的70萬(wàn)元差額，將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
【例2】b企業(yè)于20×6年年末以750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，b企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅收均按年限平均法計(jì)列折舊，凈殘值均為零。
20×7年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的賬面價(jià)值=750-750÷5=600（萬(wàn)元）
該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷10=675（萬(wàn)元）
該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)675萬(wàn)元之間產(chǎn)生的75萬(wàn)元差額，在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
無(wú)形資產(chǎn)：
1.對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定有例外條款，即如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。該種情況下，無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在的暫時(shí)性差異不予確認(rèn)，持續(xù)持有過(guò)程中，在初始未予確認(rèn)時(shí)暫時(shí)性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異不予確認(rèn)。
【提示】如果會(huì)計(jì)攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用（研究階段的支出、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無(wú)形資產(chǎn)后的攤銷額）的50%，形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×150%。
【例3】a企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)2 000萬(wàn)元，其中研究階段支出400萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1 200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。
a企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為800萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為1 200萬(wàn)元，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元。
a企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2 000萬(wàn)元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1 200萬(wàn)元。所形成的無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為1 800萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1 800萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異600萬(wàn)元。
2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限、預(yù)計(jì)凈殘值的不同以及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。
（1）對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：
賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷
（2）對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：
賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷
【例4】乙企業(yè)于20×7年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為1 500萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。20×7年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。
會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在20×7年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本1 500萬(wàn)元。
該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 350萬(wàn)元（成本1 500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）。