企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南)

2020年以來，各子（分）公司已陸續(xù)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì) 計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷完善，但仍有部分子 （分）公司認(rèn)識(shí)不到位、責(zé)任落實(shí)不到位導(dǎo)致新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí) 行不到位。為進(jìn)一步加大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，真實(shí)披露 企業(yè)會(huì)計(jì)信息，有關(guān)工作要求如下∶

一、充分認(rèn)識(shí)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要意義

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)—— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017 〕7號(hào)）、關(guān)于修訂印 發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）、 關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21號(hào)——租賃》的通知（財(cái) 會(huì)〔2018 〕35號(hào)）要求，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自 2021 年1月1日起須全部施行。嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于更 加公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，大大提升會(huì)計(jì)信 息的有用性，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、合理反映資產(chǎn)運(yùn)營效能、提升企業(yè)治理能力、推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營具有十分重要的意義。

二、認(rèn)真做好執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

各子（分）公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)集團(tuán)總體工作部署和要求，采 取積極有效措施，認(rèn)真做好執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)基礎(chǔ)工 作 。

（一）認(rèn)真做好資產(chǎn)核查工作。各子（分）公司應(yīng)當(dāng)按 規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)真盤點(diǎn)、全面摸查和質(zhì)量核實(shí)，特別 是往來賬款、租賃性資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的 資產(chǎn)應(yīng)作為重點(diǎn)核查對(duì)象，并嚴(yán)格劃分應(yīng)收融資款項(xiàng)、合同 資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資等各類資產(chǎn)的范圍， 如實(shí)反映各類資產(chǎn)狀況及潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為規(guī)范其初始確認(rèn) 和后續(xù)計(jì)量、準(zhǔn)確執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定基礎(chǔ)。

（二）加大負(fù)債核查力度。各子（分）公司應(yīng)當(dāng)按規(guī)定 對(duì)各項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行認(rèn)真核查，特別是合同負(fù)債、租賃負(fù)債等涉 及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的負(fù)債應(yīng)作為重點(diǎn)核查對(duì)象，對(duì)長期的經(jīng)營性應(yīng)付款項(xiàng)要進(jìn)行持續(xù)跟蹤，如實(shí)反映各類負(fù)債狀況。

（三）進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制。各子（分）公司應(yīng)當(dāng) 結(jié)合執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求和自身實(shí)際情況，及時(shí)梳理、改造 和優(yōu)化內(nèi)部控制流程，切實(shí)加大監(jiān)督檢查力度，防范財(cái)務(wù)舞弊事項(xiàng)，嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為。

三、切實(shí)做好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的銜接工作

企業(yè)是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的責(zé)任主體。各子（分）公司應(yīng) 當(dāng)在做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的前提下，認(rèn)真做好內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦 法修訂、科目轉(zhuǎn)換與賬務(wù)調(diào)整、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)改造等工作， 開展新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作量評(píng)估、制定轉(zhuǎn)換方案，確保執(zhí)行過程 中依法依規(guī)、真實(shí)可靠，使新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利銜接和平穩(wěn)過 渡 。

四、密切關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要變化

各子（分）公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、會(huì)計(jì)處理 規(guī)定等有關(guān)規(guī)定，聚焦重點(diǎn)難點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，需要特別關(guān) 注以下重要變化∶

（一）新金融工具準(zhǔn)則的重要變化

1.執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì) 量》（財(cái)會(huì)〔2017 〕7號(hào)，以下簡稱新金融工具準(zhǔn)則）的企 業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施過程的流程控制和動(dòng)態(tài)管理，完善預(yù) 期信用損失法的治理機(jī)制和管理措施，改進(jìn)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方 法，及時(shí)、充分識(shí)別預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)，按規(guī)定計(jì)提信用風(fēng)險(xiǎn)減值準(zhǔn) 備 。

2.企業(yè)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)向其他企業(yè)提供的委 托貸款、財(cái)務(wù)擔(dān)?；蛳蚣瘓F(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供資金借貸等進(jìn)行減 值會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其發(fā)生信用減值的過程分為三個(gè)階 段，對(duì)不同階段的預(yù)期信用損失采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法， 不得采用按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失 準(zhǔn)備的簡化處理方法。

3.企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款，應(yīng)當(dāng)按照新金融工具準(zhǔn)則中 金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征和管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的規(guī)定確定其分類，并進(jìn)行相應(yīng)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。

4.如果金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量僅為對(duì)本金和以未償付 本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，其中利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià) 值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)以及其他基 本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤的對(duì)價(jià)，且結(jié)合管理金融資產(chǎn)的業(yè) 務(wù)模式，金融企業(yè)將其分類為以攤余成本計(jì)量或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按實(shí) 際利率法計(jì)算利息收入，記入“利息收入”科目，并在利潤表 中的`利息收入”項(xiàng)目列示。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的 利息收入，不得記入“利息收入”科目。

（二）新收入準(zhǔn)則的重要變化

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)——收入》（財(cái) 會(huì)〔2017〕22號(hào)，以下簡稱新收入準(zhǔn)則）的相關(guān)規(guī)定，根據(jù) 實(shí)際情況判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件， 如屬于某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在履約義 務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn);如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一 時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)（以 下簡稱商品）控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。企業(yè)不得通過隨意調(diào) 整收入確認(rèn)方法提早、推遲確認(rèn)收入或平滑業(yè)績。

對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品 的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。企業(yè)在 評(píng)估是否采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具體事實(shí)和 情況選擇能夠如實(shí)反映企業(yè)履約進(jìn)度和向客戶轉(zhuǎn)移商品控 制權(quán)的產(chǎn)出指標(biāo)。

2.當(dāng)企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時(shí)，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)評(píng)估特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否控制該商品，確定 其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人。控制該 商品的，其身份為主要責(zé)任人，用總額法確認(rèn)收入;不控制 該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認(rèn)收入。

為便于準(zhǔn)則實(shí)施，企業(yè)在判斷時(shí)通常也可以參考如下三 個(gè)跡象∶企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任;企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)有權(quán)自主決 定所交易商品的價(jià)格。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要 責(zé)任人還是代理人時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)移給客戶 之前是否能夠控制該商品為原則，上述三個(gè)跡象僅為支持對(duì) 控制權(quán)的評(píng)估，不能取代控制權(quán)的評(píng)估，也不能凌駕于控制 權(quán)評(píng)估之上，更不是單獨(dú)或額外的評(píng)估。

3.企業(yè)首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)新產(chǎn)生了應(yīng)收賬款或合 同資產(chǎn)的，相應(yīng)的預(yù)期信用損失應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益，對(duì) 可比期間的信息不予追溯調(diào)整。

（三）新租賃準(zhǔn)則的重要變化

1.承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權(quán)資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)記入“長期待攤費(fèi)用”科目。由租賃資產(chǎn)改良導(dǎo)致的預(yù)計(jì) 復(fù)原支出按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃x 財(cái)會(huì)【 2018〕 35 號(hào)，以下簡稱新租賃準(zhǔn)則）第十六條處理。

2.企業(yè)確定租賃期時(shí)不僅應(yīng)考慮不可撤銷的租賃期間， 如果承租人合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)或不行使終止租賃 選擇權(quán)，租賃期應(yīng)包含不可撤銷租賃期間、續(xù)租選擇權(quán)涵蓋 期間和終止租賃選擇權(quán)涵蓋期間。包含購買選擇權(quán)的租賃即 使租賃期不超過 12 個(gè)月，也不屬于短期租賃。

3.企業(yè)償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)計(jì) 入現(xiàn)金流量表中的籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，支付的按新租賃準(zhǔn)則 第三十二條簡化處理的短期租賃付款額和低價(jià)值資產(chǎn)租賃 付款額以及未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)計(jì) 入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出。

企業(yè)支付的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng) 現(xiàn)金流出，支付的與按新租賃準(zhǔn)則第三十二條簡化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃相關(guān)的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng) 當(dāng)計(jì)入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出。

五、其他工作要求

（一）各子（分）公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 于 2021年 12 月31 日前，全面完成新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換，停用舊會(huì)計(jì)科目，做到賬表一致。

（二 ） 各 子 （分 ） 公 司 應(yīng) 當(dāng) 于2021 年12 月 31日 前 上 報(bào)備案首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的變動(dòng)情況， 以及重要業(yè)務(wù)活動(dòng)的定性和定量信息，備案內(nèi)容如下∶

1.執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)告。主要內(nèi)容包括執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響及預(yù)計(jì)影響金額，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作情況等。

2.修訂后的會(huì)計(jì)核算制度及修訂情況的專項(xiàng)說明，包括 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更情況，新舊會(huì)計(jì)科目銜接對(duì)照表 等 。