安全生產(chǎn)費(fèi)用賬務(wù)處理(安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)賬務(wù)處理)
一、會計(jì)處理
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號的通知》(財(cái)會20098號)第三條規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項(xiàng)儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
例如，某建筑企業(yè)甲公司從事房屋建筑工程，2012年房屋建筑工程造價(jià)2000萬元，其中分包給建筑企業(yè)乙公司工程金額600萬元。除此之外，甲公司2012年發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出5萬元，購置安全生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款15萬元，按稅法規(guī)定最低年限計(jì)算當(dāng)年設(shè)備折舊3萬元。該建筑企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。
新辦法第七條規(guī)定，房屋建筑工程安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)為2.0%;總包單位應(yīng)當(dāng)將安全費(fèi)用按比例直接支付分包單位并監(jiān)督使用，分包單位不再重復(fù)提取。
甲公司與安全生產(chǎn)費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)處理如下(單位：萬元)：
1.甲公司計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用
借：主營業(yè)務(wù)成本 40
貸：專項(xiàng)儲備 40
2.支付給分包單位相應(yīng)比例部分
借：專項(xiàng)儲備 12
貸：銀行存款 12
3.使用專項(xiàng)儲備支付收益性支出
借：專項(xiàng)儲備 5
貸：銀行存款 5
4.使用專項(xiàng)儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)
借：在建工程 15
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2.55
貸：銀行存款 17.55
5.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時
借：固定資產(chǎn) 15
貸：在建工程 15
同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
借：專項(xiàng)儲備 15
貸：累計(jì)折舊 15
該建筑企業(yè)2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，在所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目，反映安全生產(chǎn)費(fèi)用專戶余額8萬元。會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)2012年計(jì)入損益但只能在以后年度申報(bào)扣除生產(chǎn)費(fèi)用對“所得稅費(fèi)用”的影響(20×25%)：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5
貸：所得稅費(fèi)用 5
二、所得稅處理
參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第26號)規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除;屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。
以上例中甲公司為例，期末匯算清繳時，該建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出中，屬于收益性支出的17萬元，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除;屬于資本性支出的15萬元，應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的2012年的折舊額3萬元可以稅前扣除，減除稅前扣除折舊后的12萬元與當(dāng)年預(yù)提但未實(shí)際使用的余額8萬元，總計(jì)20萬元，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理。
依據(jù)財(cái)稅〔2018〕54號和財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號規(guī)定，在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
因此，使用安全生產(chǎn)費(fèi)購建的不超過500萬元的新購進(jìn)的設(shè)備、器具，會計(jì)處理和所得稅扣除上可以沒有差異。
2009年9月的解讀——
有關(guān)高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提？
問：我們單位是化工行業(yè)，最近接到安監(jiān)局發(fā)的一個文件《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》，要求讓計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，我們是2007年9月份才接到這個文件，而文件規(guī)定是2007年1月1日起執(zhí)行。9月份及補(bǔ)提以前月份的安全生產(chǎn)費(fèi)用的分錄怎么做，安全生產(chǎn)費(fèi)用怎么計(jì)算？