固定資產(chǎn)計提減值準備分錄(固定資產(chǎn)計提減值準備)

一、計提環(huán)節(jié)的納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應該將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，同時確認為資產(chǎn)減值損失，計提固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。依照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括固定資產(chǎn)減值準備）不得在企業(yè)所得稅前扣除。比較會計準則和稅法的相關(guān)規(guī)定，因計提固定資產(chǎn)減值準備的期間與允許在計算應納稅所得額時扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減暫時性差異，即作為來來可抵減應納稅所得額的時間性差異，在計算當期應納稅所得額時，對當年計提的減值準備金額進行納稅調(diào)增。

二、計提折舊環(huán)節(jié)的納稅調(diào)整。按照會計準則的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。即固定資產(chǎn)計提減值準備后，應當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)，應當按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額。由此產(chǎn)生稅會差異，“當期應納稅所得額=當期會計利潤一計提固定資產(chǎn)減值準備后提取的會計折舊小于稅收折舊的差額”；或者“當期應納稅所得額：當期會計利潤 計提固定資產(chǎn)減值準備后提取的會計折舊大于稅收折舊的差額”。

三、固定資產(chǎn)處置或報廢環(huán)節(jié)的納稅調(diào)整。處置已計提資產(chǎn)減值準備的固定資產(chǎn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定減值準備。固定資產(chǎn)發(fā)生報廢等情況的，也應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。會計確認的利得或損失是將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)賬面價值為固定資產(chǎn)成本扣除累計折舊和累計減值準備后的金額。但企業(yè)所得稅確認的固定資產(chǎn)處置利得或損失是處置收入扣除固定資產(chǎn)成本、累計允許稅前扣除的折舊和相關(guān)稅費后的金額。

舉例：某企業(yè)2020年因一項固定資產(chǎn)陳舊，需對外處置，該固定資產(chǎn)取得時賬面原值100萬元，處置時企業(yè)已計提累計折舊60萬元，計提減值準備20萬元。該固定資產(chǎn)取得時計稅基礎也是100萬元。處置時，允許稅前扣除的累計折舊為68萬元，發(fā)生相關(guān)費用1萬元；出售時取得貨款26萬元。與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)5萬元、遞延所得稅負債2萬元（不考慮其他稅費）。

借：固定資產(chǎn)清理　　　　200000

固定資產(chǎn)減值準備　　200000

累計折舊　　　　　　600000

貸：固定資產(chǎn)　　　 1000000

借：固定資產(chǎn)清理　　　　10000

貸：銀行存款　　　　　1000

　　借：銀行存款　　　　　　260000

貸：固定資產(chǎn)清理　 　260000

借：固定資產(chǎn)清理　　　 　50000

貸：資產(chǎn)處置損益　　 50000

借：所得稅費用　　　 　30000

遞延所得稅負債　　 20000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　50000

納稅調(diào)整：稅法確認所得＝26－（100－68）－1＝-7（萬元），也就是確認損失7萬元，而會計確認利得5萬元，因此，應調(diào)減應納稅所得額＝5－（-7）＝12（萬元）。