小微企業(yè)借款合同印花稅減免優(yōu)惠政策(借款合同印花稅減免優(yōu)惠政策)

下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

3.營業(yè)賬簿（注：資金賬簿依照實收資本、資本公積計算）；

4.權(quán)利、許可證照；

5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

《中人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十條：印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。

那么，對于借款合同來講，也并非所有借款都需要繳納印花稅。

一、非金融企業(yè)、個人之間資金拆借，不屬于應(yīng)稅憑證

按照《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：借款合同，征稅范圍是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。因此，非金融企業(yè)、個人之間資金拆借，不需要繳納印花稅。

注：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）第五條，我國的“其他金融組織”是指哪些單位？我國的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。

二、銀行同業(yè)拆借，也不需要繳納印花稅

注：印花稅稅目稅率表中所說的“銀行同業(yè)拆借”，是指按國家信貸制度規(guī)定，銀行、非銀行金融機構(gòu)之間相互融通短期資金的行為。同業(yè)拆借合同不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。

確定同業(yè)拆借合同的依據(jù)，應(yīng)以中國人民銀行銀發(fā)（1990）62號《關(guān)于印發(fā)〈同業(yè)拆借管理試行辦法〉的通知》為準(zhǔn)。凡按照規(guī)定的同業(yè)拆借期限和利率簽訂的同業(yè)拆借合同，不貼印花；凡不符合規(guī)定的，應(yīng)按借款合同貼花。

三、小型企業(yè)、微型企業(yè)借款合同免征印花稅

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以貸款發(fā)放時的實際狀態(tài)確定；營業(yè)收入指標(biāo)以貸款發(fā)放前12個自然月的累計數(shù)確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：

營業(yè)收入（年）=企業(yè)實際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12

四、票據(jù)貼現(xiàn)單不屬于借款合同，不繳納印花稅

參考山西省12366納稅服務(wù)中心相關(guān)答復(fù)（2020-08-24）：持票人將未到期的票據(jù)提交給貼現(xiàn)銀行，并不是將票據(jù)抵押給銀行，而是將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行，所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，持票人不再承擔(dān)基于票據(jù)所有權(quán)上的票據(jù)付款責(zé)任。因此，票據(jù)貼現(xiàn)單不屬于借款合同。

五、流動資金周轉(zhuǎn)借款合同，隨借隨還，不簽新合同，不另貼印花

借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同時，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。

六、借款展期合同不交印花稅

對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花。

七、委托貸款合同不需要貼花

委托單位與銀行簽訂的委托貸款合同，凡僅明確代理事項、權(quán)限和責(zé)任的，不需印花。

八、授信合同不繳納印花稅

企業(yè)與銀行簽訂的授信額度協(xié)議，與“借款合同”有區(qū)別，不需貼花。

九、信用證押匯，不屬于印花稅應(yīng)稅范圍

企業(yè)進口貨物付匯時，因資金周轉(zhuǎn)、投資成本等原因，要求銀行代企業(yè)墊付應(yīng)付款項的短期資金融通，企業(yè)需要向銀行支付一定利息。此不屬于印花稅應(yīng)稅范圍，不需貼花。

十、保理合同，不需要繳納印花稅