建筑服務(wù)3%簡(jiǎn)易計(jì)稅專票抵扣(建筑服務(wù)3%簡(jiǎn)易計(jì)稅可以抵扣嗎)
下半年是稅收稽查高峰期，年底將至，部分地區(qū)已經(jīng)有房地產(chǎn)企業(yè)被要求開(kāi)始自查；近期，某稅務(wù)局也發(fā)布了《企業(yè)涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)提示清單（按納稅人分類）》 ，幫助企業(yè)有效防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。
其中房地產(chǎn)、建筑業(yè)作為特定的行業(yè)，經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，涉及稅種多，一直是稅局稽查的重點(diǎn)。我們梳理了房地產(chǎn)、建筑業(yè)各稅種高發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，記得提早自查、補(bǔ)救！
一、房地產(chǎn)高發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)
增值稅
1.跨地區(qū)預(yù)繳增值稅時(shí)未繳納教育費(fèi)附加、地方教育附加風(fēng)險(xiǎn)
納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的同時(shí)繳納兩項(xiàng)附加，可能存在漏征教育費(fèi)附加、地方教育附加風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)可以在“金稅三期”系統(tǒng)查詢繳納義務(wù)人增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅申報(bào)信息，通過(guò)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對(duì)分析進(jìn)行判斷排查。同時(shí)，強(qiáng)化內(nèi)、外部宣傳和操作輔導(dǎo)，輔導(dǎo)繳納義務(wù)人和稅務(wù)人員準(zhǔn)確落實(shí)減免優(yōu)惠政策。
2.項(xiàng)目公司設(shè)立方式未考慮稅收因素
房地產(chǎn)集團(tuán)受讓土地后成立項(xiàng)目公司進(jìn)行開(kāi)發(fā)，未事前考慮稅收影響，項(xiàng)目公司的成立不符合相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致增值稅計(jì)算及繳納時(shí)土地價(jià)款不能按規(guī)定扣除。
財(cái)稅 2016第140號(hào)《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》第八條規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（包括多個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價(jià)款后，設(shè)立項(xiàng)目公司對(duì)該受讓土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)，同時(shí)符合下列條件的，可由項(xiàng)目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價(jià)款。
（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、項(xiàng)目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項(xiàng)目公司。
（2）政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí)，土地價(jià)款總額不變。
（3）項(xiàng)目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)持有。
以上三個(gè)條件須同時(shí)滿足，否則將影響增值稅的差額計(jì)算繳納。
3.融通資金不符合統(tǒng)借統(tǒng)還政策
集團(tuán)企業(yè)、集團(tuán)核心企業(yè)、或集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司向下屬單位收取的利息利率水平高于向金融機(jī)構(gòu)借入的借款利率水平。
按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅（2016） 36號(hào)文附件三第19條第7款規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，集團(tuán)按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平，向集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取利息。統(tǒng)借方向下屬單位收取的借款利率水平高于本身支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。同時(shí)，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。因此，在項(xiàng)目公司層面上還要考慮統(tǒng)借統(tǒng)還的利息利率是否高于金融企業(yè)同期貸款利率的，超出部分不得在所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
4.關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償或低息融通資金
房地產(chǎn)集團(tuán)在集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金，未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)處理，不計(jì)息或收取低息。
按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》財(cái)稅2019 20號(hào)文第三條：“ 自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅”。按照《稅收征管法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。另?yè)?jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定：“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額；
融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的常利率”。因此，集團(tuán)內(nèi)無(wú)償或低息可能會(huì)面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
5.價(jià)外費(fèi)用未計(jì)收入
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。如果房地產(chǎn)企業(yè)直接收取的有線電視開(kāi)戶費(fèi)、管道煤氣開(kāi)戶費(fèi)等，未合并到收入中申報(bào)繳納增值稅。
房地產(chǎn)企業(yè)簽訂合同時(shí)，若約定直接收取有線電視開(kāi)戶費(fèi)、管道煤氣開(kāi)戶費(fèi)等費(fèi)用，且并非屬于政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，也不屬于以委托方的名義開(kāi)具發(fā)票的代收款項(xiàng)，沒(méi)有將代收費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅的，存在少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，有罰款、補(bǔ)交稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。
總局公告 2016第18號(hào)第四條規(guī)定:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額= (全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款) + (1+11%)（現(xiàn)行稅率為9%）
6.違約金未計(jì)入價(jià)外費(fèi)用
如果房地產(chǎn)企業(yè)收到業(yè)主的違約金（購(gòu)房合同履行）未計(jì)入價(jià)外費(fèi)用，申報(bào)繳納增值稅的。存在少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，有罰款、補(bǔ)交稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。
第一種情形：合同已解除，業(yè)主支付違約金給地產(chǎn)企業(yè)（1）地產(chǎn)企業(yè)收到違約金，不屬于增值稅的應(yīng)稅范疇（合同解除銷售行為已不存在）。不需要繳納增值稅；（2）地產(chǎn)企業(yè)不需要開(kāi)具發(fā)票，直接向業(yè)主甲提供收款收據(jù)即可。
第二種情形：合同已經(jīng)履行，業(yè)主違約根據(jù)銷售合同的約定向地產(chǎn)企業(yè)支付違約金（1）地產(chǎn)企業(yè)收到的違約金屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅；（2）地產(chǎn)企業(yè)收到違約金，應(yīng)當(dāng)常開(kāi)具發(fā)票，選擇的開(kāi)票編碼應(yīng)該同“銷售不動(dòng)產(chǎn)”選擇的編碼一致。如果業(yè)主為個(gè)人開(kāi)具普通發(fā)票，如果業(yè)主為企業(yè)，也可以根據(jù)要求開(kāi)具專票。也就是說(shuō)違約金應(yīng)該同銷售房屋開(kāi)具的發(fā)票保持一致，如果開(kāi)具的是專用發(fā)票，那么購(gòu)買方取得價(jià)外費(fèi)用的專用發(fā)票?？梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)。
7.銷售商品房?jī)r(jià)值與贈(zèng)送物品價(jià)值未區(qū)分
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售商品房贈(zèng)送汽車、家電及家具等行為，未在銷售合同(或補(bǔ)充協(xié)議)中分別記載房屋和贈(zèng)品的價(jià)值，統(tǒng)一按銷售不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)票計(jì)算增值稅。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售商品房贈(zèng)送汽車、家電及家具等行為，屬于兼營(yíng)行為，企業(yè)在銷售合同(或補(bǔ)充協(xié)議)中沒(méi)有分別記載房屋和贈(zèng)品的價(jià)值，沒(méi)有區(qū)分，使銷售貨物降低稅率。帶來(lái)罰款、補(bǔ)繳稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售商品房贈(zèng)送汽車、家電及家具等行為，屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)該拆分為兩部分: 一是銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率為9%，二是銷售貨物，稅率為13%。分別核算，計(jì)算各自的增值稅。
土地增值稅
1.是否存在應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算，或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求清算，未在規(guī)定期限內(nèi)辦理土地增值稅清算。
2.辦理土地增值稅清算時(shí)，附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料是否符合清算要求。
3.辦理土地增值稅清算時(shí)，土地成本分?jǐn)偸欠穹弦?guī)定。
4.委托方支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，是否按照實(shí)際發(fā)放金額計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
5.回遷戶支付給委托方的補(bǔ)差價(jià)款，是否抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
6.采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開(kāi)發(fā)建造的，是否按照公允價(jià)格計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
7.異地安置的房屋屬于購(gòu)入的，是否以實(shí)際支付的購(gòu)房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
8.貨幣安置拆遷的，是否按照合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
9.土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的借款費(fèi)用或利息支出，是否調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除。
10.土地增值稅清算時(shí)，是否能夠準(zhǔn)確界定和核算開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。
11.土地增值稅清算時(shí)，土地扣除成本是否取得了省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)作為合法有效的憑證。
12.土地增值稅清算時(shí)，成本的扣除范圍是否符合規(guī)定，能否準(zhǔn)確區(qū)分土地增值稅的扣除項(xiàng)目和企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目。
企業(yè)所得稅
（一）不計(jì)或少計(jì)收入
1.完工產(chǎn)品未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。項(xiàng)目已竣工備案或已入住，取得預(yù)售收入，會(huì)計(jì)帳記在預(yù)收帳款，未結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。
2.代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，已納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，但不按規(guī)定確認(rèn)為銷售收入。
3.以房產(chǎn)對(duì)外投資、低價(jià)賣給內(nèi)部職工，售價(jià)偏低，未視同銷售。
4.以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵頂材料款、工程款、中介服務(wù)費(fèi)等債務(wù)未按照市場(chǎng)銷售價(jià)確認(rèn)收入。
5.委托方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品不確認(rèn)或未按規(guī)定確認(rèn)銷售收入。
6.銀行按揭貸款不及時(shí)確認(rèn)收入或者隱瞞首付款收入。
7.預(yù)售收入不及時(shí)入帳。如應(yīng)計(jì)入預(yù)收帳款的定金、售房款計(jì)入其他應(yīng)付款。
8.房產(chǎn)租賃收入未申報(bào)銷售。
9.拆遷安置房未作銷售或按協(xié)議價(jià)作收入，未視同銷售。
10.對(duì)外投資減少，無(wú)轉(zhuǎn)讓收益。
11.政府返還、政府獎(jiǎng)勵(lì)未計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
12.客戶放棄的購(gòu)房定金、沒(méi)收的違約保證金、施工方延誤工期的罰款收入、先租后售收取的租金等收入未入帳。
13.車庫(kù)、閣樓、地下室及精裝房裝修部分未申報(bào)收入。
14.將銀行按揭款計(jì)入短期借款科目，不做為預(yù)收款處理。
（二）虛增成本
1.造價(jià)低于當(dāng)?shù)禺?dāng)期同類開(kāi)發(fā)項(xiàng)目單位平均建安成本。
2.已包含在總合同中的附屬工程、水電工程、屋面防水工程等又單項(xiàng)簽訂虛假合同、虛假結(jié)算單。
3.虛構(gòu)補(bǔ)充合同，增加工程款的補(bǔ)充合同。
4.通過(guò)采用轉(zhuǎn)讓地價(jià)方式將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到建安公司。
5.自購(gòu)建材費(fèi)用重復(fù)計(jì)算扣除。
6.建筑安裝發(fā)票非項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具。
7.到稅務(wù)局代開(kāi)大額建安發(fā)票或者買票，虛列成本。
8.園林公司虛開(kāi)苗木發(fā)票，或收購(gòu)苗木作為自有苗木開(kāi)具免稅發(fā)票。
9.將明星代言費(fèi)等費(fèi)用計(jì)入施工成本。
10.通過(guò)掛靠建筑公司，為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，虛增成本。
11.虛開(kāi)“勞務(wù)派遣費(fèi)”發(fā)票。
12.拆遷補(bǔ)償費(fèi)虛列或未取得稅法允許稅前列支憑據(jù)。
13.套用高標(biāo)準(zhǔn)的工程定額，虛增開(kāi)發(fā)成本。
（三）多提預(yù)提費(fèi)用
1.預(yù)提了不允許預(yù)提的配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)，如將園林綠化費(fèi)做為公共配套設(shè)施預(yù)提;
2.多預(yù)提了允許預(yù)提的金額，如預(yù)提出包工程發(fā)票不足金額，超過(guò)了合同總金額的10% ;
3.已完工的配套設(shè)施不及時(shí)的進(jìn)行清算;
4.虛設(shè)配套設(shè)施并預(yù)提相關(guān)建造費(fèi)用。
（四）配套設(shè)施成本結(jié)轉(zhuǎn)不準(zhǔn)確
將自用、營(yíng)利性的或產(chǎn)權(quán)不屬于全體業(yè)主的會(huì)所、車庫(kù)、物業(yè)用房等配套設(shè)施計(jì)入公共配套設(shè)施分?jǐn)傞_(kāi)發(fā)成本，應(yīng)獨(dú)立核算未獨(dú)立核算；或雖單獨(dú)核算成本，但不對(duì)土地費(fèi)用或基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
（五）混淆項(xiàng)目，加大前期開(kāi)發(fā)成本
人為調(diào)整建安成本在各個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目之間的分?jǐn)偅瑢⑽赐旯さ幕虼蛩阕杂玫拈_(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本計(jì)入到已完工的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本，多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，擴(kuò)大稅前扣除。
（六）列支與取得收入無(wú)關(guān)的支出
1.代付小區(qū)商住樓/施工企業(yè)水電費(fèi)計(jì)入企業(yè)開(kāi)發(fā)成本。
2.將工程專項(xiàng)借款用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的項(xiàng)目。
3.管理費(fèi)用中列支與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的贊助支出。
4.同一區(qū)域多個(gè)項(xiàng)目運(yùn)作的成本費(fèi)用為準(zhǔn)確劃分。如將已結(jié)束未注銷的項(xiàng)目后續(xù)費(fèi)用通過(guò)各種形式轉(zhuǎn)移至常項(xiàng)目公司。
（七）利息支出不符合規(guī)定
1.分?jǐn)偪鄢睦①M(fèi)用不符合統(tǒng)借統(tǒng)還政策規(guī)定。
（1）集團(tuán)企業(yè)、集團(tuán)核心企業(yè)、或集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司向下屬單位收取的利息利率水平高于向金融機(jī)構(gòu)借入的借款利率水平。
（2）項(xiàng)目公司向集團(tuán)支付的利息，未取得集團(tuán)開(kāi)具的免稅發(fā)票；
（3）未將統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議、集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)的貸款合同留存?zhèn)洳椤?/p>
2.工程建設(shè)期間的借款費(fèi)用一次性計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)資本化分?jǐn)偟介_(kāi)發(fā)成本中。
3.房地產(chǎn)集團(tuán)在集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金，未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)處理，不計(jì)息或收取低息。
（八）已出租的房產(chǎn)或周轉(zhuǎn)房再銷售時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本不準(zhǔn)確，未減去已提折舊或已攤銷費(fèi)用，造成多轉(zhuǎn)成本。
（九）利用甲供材多列成本
1.施工合同里明確注明了包工包料，材料由施工方全部負(fù)擔(dān)，但在開(kāi)發(fā)成本中列支了開(kāi)給建設(shè)方的材料發(fā)票，重復(fù)列支成本。
2.施工合同里注明了只包工不包料，材料由建設(shè)方提供，但是建安發(fā)票金額卻包含了甲供材。
（十）多列費(fèi)用
1.管理費(fèi)用中列支了會(huì)務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、考察費(fèi)等支出憑證后面的附件實(shí)際是煙、酒、餐飲發(fā)票等。
2.會(huì)務(wù)費(fèi)后未附會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)的其他憑證。
3.樣板房裝修費(fèi)直接計(jì)入銷售費(fèi)用，未計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。單獨(dú)建造、事后拆除的建造成本和裝修費(fèi)用，未作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。售樓處租賃費(fèi)一次性列支，未在租賃期攤銷。
4.將不予列支的高利貸利息開(kāi)成咨詢費(fèi)發(fā)票計(jì)入管理費(fèi)用。
5.公益性捐贈(zèng)超限額或直接捐贈(zèng)未納稅調(diào)整。
6.福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)扣除限額未調(diào)整，或者計(jì)入到其他無(wú)扣除限額的其他科目核算，如在管理費(fèi)用—辦公費(fèi)、勞保費(fèi)、差旅費(fèi)中列支屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的購(gòu)物卡、禮品、餐飲支出。
二、建筑業(yè)高發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)
增值稅
1.取得預(yù)收款項(xiàng)未按規(guī)定預(yù)繳稅款
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第三條和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。部分納稅人對(duì)政策理解不熟悉，存在對(duì)跨市跨省項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)未在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，或者收到預(yù)收款時(shí)未預(yù)繳稅款的情形。
建筑企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握政策規(guī)定，及時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳稅款，同時(shí)要注意：采用不同方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)的預(yù)征率不同。采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)的應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，同一地級(jí)市內(nèi)的項(xiàng)目，不需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款，直接在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)；跨市跨省項(xiàng)目，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款；適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。
2.發(fā)生納稅義務(wù)未及時(shí)申報(bào)繳納增值稅
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)（納稅人銷售服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)）或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天）。
先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
即：建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間按照開(kāi)票時(shí)間、收款時(shí)間和書面合同約定的付款時(shí)間孰先的原則確認(rèn)。
在已確認(rèn)工程量但發(fā)包方尚未付款情況下，根據(jù)合同約定的付款時(shí)間判斷，分兩種情況：
一是按合同約定已到付款時(shí)間，但發(fā)包方尚未付款，這種情況下，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，應(yīng)開(kāi)具發(fā)票并申報(bào)繳納增值稅；
二是尚未到合同約定的付款時(shí)間，發(fā)包方未付款，這種情況下，如果沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，則納稅義務(wù)未發(fā)生，不需要申報(bào)繳納增值稅。
3.取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票
建筑企業(yè)的上游供應(yīng)商數(shù)量眾多，成分比較復(fù)雜，部分建筑材料是從農(nóng)民、個(gè)體戶或者小規(guī)模納稅人處購(gòu)買，供應(yīng)商一旦不按規(guī)定開(kāi)具或者到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，建筑企業(yè)就容易產(chǎn)生接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，面臨補(bǔ)繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，該部分發(fā)票將無(wú)法抵扣，已抵扣的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額也需作轉(zhuǎn)出處理。如被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為惡意接收虛開(kāi)增值稅發(fā)票，企業(yè)及其相關(guān)負(fù)責(zé)人還需承擔(dān)刑事責(zé)任。
建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物或者服務(wù)時(shí)要提高防范意識(shí)，主動(dòng)采取必要措施嚴(yán)格發(fā)票審核，審查取得發(fā)票的真實(shí)性，確保“資金流”“發(fā)票流”和“貨物或服務(wù)流”三流一致。對(duì)不符合要求的發(fā)票不予接收并要求開(kāi)票方重新開(kāi)具，若發(fā)現(xiàn)供貨方失聯(lián)或?qū)θ〉玫陌l(fā)票存在疑問(wèn)，應(yīng)當(dāng)暫緩抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅款，必要時(shí)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證。
4.兼營(yíng)行為未分別核算
建筑安裝服務(wù)，適用9%的稅率，簡(jiǎn)易計(jì)稅為3%（不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）；設(shè)備銷售，稅率為13%；勘察設(shè)計(jì)、咨詢，稅率為6%。
如果未分別開(kāi)具發(fā)票按規(guī)定要仍高適用稅率。要特別管控兼營(yíng)與混合銷售劃分不清的風(fēng)險(xiǎn)。
5.水電費(fèi)問(wèn)題涉稅風(fēng)險(xiǎn)
建筑企業(yè)在施工中常會(huì)出現(xiàn)使用發(fā)包方的水電但未能取得與用發(fā)票的情形，有時(shí)會(huì)以開(kāi)具的收據(jù)列支成本，按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，存在企業(yè)所得稅納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。
如果為一般計(jì)稅項(xiàng)目，還會(huì)導(dǎo)致少抵扣增值稅，進(jìn)而多繳納增值稅及附加。
6.承租建筑施工設(shè)備取得發(fā)票的項(xiàng)目稅率易出錯(cuò)
按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）第十六條規(guī)定，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。建筑企業(yè)在施工工程承租了施工設(shè)備如腳手架、鉤機(jī)等，若出租方配備了操作人員，應(yīng)取得稅率為9%的增值稅發(fā)票，如對(duì)策把握不準(zhǔn)，企業(yè)可能以購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)取得稅率為13%的增值稅發(fā)票，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
建筑企業(yè)在承租建筑施工設(shè)備時(shí)應(yīng)注意區(qū)分出租方是否配備操作人員的情況，如果出租方負(fù)責(zé)安裝操作應(yīng)按購(gòu)進(jìn)建筑服務(wù)取得增值稅發(fā)票，否則按購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)取得增值稅發(fā)票。
7.簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票并申報(bào)抵扣
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人可以就不同的項(xiàng)目，分別依法選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)和服務(wù)一般用于多個(gè)項(xiàng)目，可能存在購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票并抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于取得增值稅專用發(fā)票的簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已抵扣的應(yīng)將對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，及時(shí)糾稅收違規(guī)行為。
企業(yè)所得稅
1.建筑勞務(wù)收入確認(rèn)不及時(shí)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。部分建筑企業(yè)由于對(duì)稅收政策不熟悉，未區(qū)分會(huì)計(jì)和稅法的收入確認(rèn)原則差異，導(dǎo)致企業(yè)在取得建筑勞務(wù)收入時(shí)未及時(shí)確認(rèn)收入，容易產(chǎn)生稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函2008875號(hào)）第二條對(duì)企業(yè)確認(rèn)勞務(wù)收入的確認(rèn)方法、前提條件、時(shí)間點(diǎn)做出了明確規(guī)定。建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)照規(guī)定，判斷完工進(jìn)度，及時(shí)確定當(dāng)期建筑勞務(wù)收入，避免產(chǎn)生收入確認(rèn)滯后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.缺失合法有效的稅前扣除憑證
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。同時(shí)，該公告第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。建筑企業(yè)工程周期長(zhǎng)、通常會(huì)大量雇傭合同工和臨時(shí)工，對(duì)一些零散的人工費(fèi)用、分包費(fèi)用，部分情況下未能及時(shí)取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時(shí)又將相應(yīng)的支出違規(guī)進(jìn)行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)建筑企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費(fèi)用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時(shí)需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)在入賬時(shí)需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。對(duì)依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
個(gè)人所得稅
1.跨省項(xiàng)目人員未辦理全員全額扣繳
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）第二條規(guī)定，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。建筑企業(yè)跨省項(xiàng)目若未辦理全員全額扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)該項(xiàng)目核定征收個(gè)人所得稅。