樣品視同銷售的賬務(wù)處理(樣品視同銷售的會(huì)計(jì)處理)

增值稅暫行條例規(guī)定有八項(xiàng)視同銷售，第一個(gè)是將貨物交付給其他單位或是個(gè)人進(jìn)行代銷，那就是說(shuō)把貨物交別人幫我們銷售，交付給別人的時(shí)候，就屬于視同銷售的行為；第二個(gè)是銷售代銷貨物，是站在受托方的角度上的，幫別人賣貨，也屬于增值稅的視同銷售；第三個(gè)是設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的，但是相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外，即是指總分公司實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送于另一個(gè)機(jī)構(gòu)，用途是用于銷售的情況下叫視同銷售，但是如果總分機(jī)構(gòu)是在同一縣市的除外；第四個(gè)是將自產(chǎn)或是委托加工的貨物，用于非增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，原來(lái)是指營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，現(xiàn)這個(gè)就不存在了；第五個(gè)是將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，注意，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或視同銷售是兩種不同的增值稅處理方法，這里是說(shuō)將自產(chǎn)委托加工的貨物用于這個(gè)集體福利和個(gè)人消費(fèi)的時(shí)候是視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出指的是將外購(gòu)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，即是說(shuō)貨物的來(lái)源不一樣；第六個(gè)是將自產(chǎn)或委托加工或是購(gòu)進(jìn)貨物用于投資；第七個(gè)是將貨物分配給股東或是投資者，就是說(shuō)作為股息紅利給分配出去視同銷售；第八個(gè)是無(wú)償贈(zèng)送，將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人視同銷售，這里無(wú)償是指沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)利益，并不是說(shuō)無(wú)償就是沒(méi)收到錢

這個(gè)增值稅暫行條例里邊，所提到的用于集體福利或是個(gè)人消費(fèi)的時(shí)候，到底是增值稅的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出還是視同銷售，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，免征增值稅集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物，不僅貨物還包括勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)的來(lái)源是購(gòu)進(jìn)的，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的時(shí)候，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不得抵扣的，而視同銷售是沒(méi)有購(gòu)進(jìn)的，二是自產(chǎn)或委托加工的貨物如果用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的視同銷售，無(wú)論對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，均視同銷售，如果是外購(gòu)的貨物，對(duì)外用于分配或用于捐贈(zèng)或用于投資屬于視同銷售，如果對(duì)內(nèi)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)是做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。因?yàn)閼?yīng)視同銷售的卻做了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，就有問(wèn)題的，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的卻做了視同銷售，對(duì)于稅費(fèi)是有影響的，比如說(shuō)外購(gòu)的茶葉如果用于集體福利，是要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的，如果沒(méi)有取得專票，沒(méi)有抵扣，那么進(jìn)項(xiàng)稅就不用轉(zhuǎn)，但是誤做視同銷售，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，反而還要交銷項(xiàng)稅，企業(yè)反而吃虧。

財(cái)稅2016年36號(hào)文里邊規(guī)定下列的情形需視同銷售，第一個(gè)是單位或者是個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，比如無(wú)償借錢給別人沒(méi)收利息這種情形，增值稅要視同銷售。這里無(wú)償指單位或個(gè)體工商戶，不包括自然人，因?yàn)闊o(wú)法控制自然人這類行為；第二個(gè)單位或者個(gè)人向其他單位或個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，這里個(gè)人包括是個(gè)體工商戶或其他自然人，因?yàn)榉孔訜o(wú)償?shù)慕o別人的時(shí)候要辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，這個(gè)時(shí)候國(guó)家就能控制自然人的行為。這里如果用于公益事業(yè)的除外，比如對(duì)于疫情捐贈(zèng)，就屬于用于公益事業(yè)的除外。

具體案例，假如某公司是一般納稅人，將自有的資金1000萬(wàn)無(wú)償借給了別人，沒(méi)有收利息，銀行同期同類的貸款利率5%，那把錢無(wú)償?shù)慕杞o別人，屬于無(wú)償給別人提供了貸款服務(wù)，要繳納增值稅，是按利息收入交增值稅，雖然沒(méi)有收取利息，但最低按照銀行同期同類的貸款利率來(lái)核定應(yīng)該有多少利息收入，這里核定的利息收入就是50萬(wàn)，就是50萬(wàn)/(1+6%)×6%=2.83增值稅，會(huì)計(jì)處理要做銷項(xiàng)2.83，但是這個(gè)2.83是沒(méi)有人替我們承擔(dān)的，是因?yàn)闊o(wú)償給別人提供資金導(dǎo)致的，就是借營(yíng)業(yè)外支出2.83，因?yàn)榕c生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有關(guān)系，這2.83在所得稅匯算的時(shí)候還要進(jìn)行調(diào)增，不能在企業(yè)所得稅前扣除，因?yàn)檫@一部分跟企業(yè)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有關(guān)系，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

以上就是屬于列舉上的內(nèi)容就是視同銷售，不屬于就不用視同銷售，這是關(guān)于增值稅。

企業(yè)所得稅的視同銷售，主要是根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第25條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)的交換，以及將貨物，財(cái)產(chǎn)，勞務(wù)用于捐贈(zèng)，償債，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利或利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或是提供服務(wù)。實(shí)務(wù)中，再學(xué)兩個(gè)文件，國(guó)稅函2008年828號(hào)文件，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除了將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)在形式和實(shí)質(zhì)上的都沒(méi)有發(fā)生改變，可以作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，總共列舉有六項(xiàng)，第一項(xiàng)是將資產(chǎn)用于生產(chǎn)制造另一產(chǎn)品，資產(chǎn)原本屬于企業(yè)的，現(xiàn)在用于生產(chǎn)另外一種產(chǎn)品，產(chǎn)權(quán)還屬于企業(yè)的；第二項(xiàng)是改變資產(chǎn)的形狀，結(jié)構(gòu)或性能，產(chǎn)權(quán)沒(méi)變；第三個(gè)改變資產(chǎn)的用途，產(chǎn)權(quán)沒(méi)變；第四項(xiàng)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，總分機(jī)構(gòu)在所得稅上是一家，說(shuō)明產(chǎn)權(quán)也沒(méi)變；第五項(xiàng)以上兩種或兩種以上情形的混合；第六項(xiàng)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

總結(jié)下來(lái)就這條，產(chǎn)權(quán)沒(méi)變就不用視同銷售收入；

文件下一條，說(shuō)下列資產(chǎn)移送他人的情形，因?yàn)樗袡?quán)屬已經(jīng)發(fā)生了改變，就不再屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，既然權(quán)屬變了，那就應(yīng)該視同銷售，確認(rèn)收入，第一項(xiàng)用于市場(chǎng)推廣或銷售，也就是說(shuō)給別人，權(quán)屬變了，不再屬于公司；第二項(xiàng)用于交際應(yīng)酬，也是送人了，權(quán)屬也不再屬于公司；第三項(xiàng)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利權(quán)屬，從公司的變成職工的了；第四項(xiàng)用于股息分配，權(quán)屬變了，從公司的變成股東個(gè)人的了；第五項(xiàng)用于對(duì)外捐贈(zèng)，權(quán)屬變了，從公司的變成了接受捐贈(zèng)的人的了。這些都是權(quán)屬發(fā)生改變的情形，總結(jié)一下，企業(yè)所得稅視同銷售就看兩個(gè)字，權(quán)屬，就是企業(yè)所得稅上只要所有權(quán)屬發(fā)生了改變，那就是要視同銷售收入，如果沒(méi)變化，就不需要視同銷售。

綜上，增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售的規(guī)定是不一樣的，比如說(shuō)資產(chǎn)如果在總分機(jī)構(gòu)之間去進(jìn)行轉(zhuǎn)移，當(dāng)然總分機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，比如一個(gè)在北京，一個(gè)在天津，那么總分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，在所得稅上不視同銷售，因?yàn)榭偡謾C(jī)構(gòu)權(quán)屬于同一法人，權(quán)屬?zèng)]有變，所以就不用視同銷售，但是增值稅要視同銷售；再比如將外購(gòu)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，在增值稅上屬于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，但是在企業(yè)所得稅上由于權(quán)屬發(fā)生了改變，所以是屬于視同銷售，如果做帳或報(bào)稅如果做錯(cuò)了，勢(shì)必就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和涉稅問(wèn)題。

以下根據(jù)不同情形列舉出一些案例。

（一）將貨物交付給他人代銷。假如 2020年12月28日，某公司委托a公司銷售鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，發(fā)出商品的價(jià)格100萬(wàn)，成本80萬(wàn)，a公司根據(jù)不含稅銷售金額的10%收取手續(xù)費(fèi)，于2021年的1月20日收到代銷清單。

發(fā)出商品時(shí)，貨物還沒(méi)有銷售，還沒(méi)有到客戶的手里，意味著風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬都沒(méi)有轉(zhuǎn)移，企業(yè)控制權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，所以會(huì)計(jì)上不做收入；在增值稅上，委托代銷方式增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間點(diǎn)是在收到代銷清單或是收到貨款的時(shí)候，而12月發(fā)出貨物的時(shí)候并沒(méi)有收到清單，也沒(méi)有收到貨款，所以增值稅上也不確認(rèn)收入；在所得稅上，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是收到清單的時(shí)候，在12月份并沒(méi)有收到清單，增值稅不做收入，所得稅不做收入，會(huì)計(jì)上也不滿足收入收入確認(rèn)條件，所以發(fā)出商品的時(shí)候，借委托代銷商品80萬(wàn)，貸庫(kù)存商品80萬(wàn)。

收到清單時(shí)，就是1月20日收到清單，意味著貨已經(jīng)賣了，客戶已經(jīng)收到了，會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)收入，收到清單時(shí)增值稅和所得稅都應(yīng)該確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理，是借應(yīng)收帳款113萬(wàn)貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)，同時(shí)貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅13萬(wàn)。應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的不是客戶，而是委托的a公司，是要找a公司要錢，而不是直接找客戶要錢。同時(shí)，把委托代銷商品轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本里邊去，這是將貨物交付給他人代銷的會(huì)計(jì)處理，發(fā)票怎么開(kāi)，注意了，公司收到清單以后，納稅義務(wù)發(fā)生，要把發(fā)票開(kāi)給a公司，a再去開(kāi)票給客戶。

確認(rèn)手續(xù)費(fèi)，因?yàn)閷?duì)于公司來(lái)講，別人幫賣貨了，要給10%的手續(xù)費(fèi)，就是10萬(wàn)，就沖應(yīng)收賬款即可，將來(lái)從a要錢的時(shí)候，就不是113萬(wàn)。沖掉10萬(wàn)就是貸應(yīng)收，借銷售費(fèi)用，那么由于手續(xù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，所以同時(shí)借進(jìn)項(xiàng)稅額即可。等到從a公司收錢時(shí)，借銀行存款貸應(yīng)收103萬(wàn)。其中10萬(wàn)給抵掉了。那么公司納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是在2021年的1月份，把發(fā)票開(kāi)給a即可。

（二）銷售代銷貨物。也就是站在a公司的角度上進(jìn)行處理。

對(duì)于a公司作為受托方，收到委托方發(fā)來(lái)的商品，是不需要做賬的，因?yàn)椴划a(chǎn)生收入，只是替別人來(lái)銷售商品，收到商品的時(shí)候記錄備查賬即可。

銷售時(shí)，a公司負(fù)責(zé)銷售，給客戶直接開(kāi)發(fā)票，但是并不做收入，因?yàn)樯唐凡皇撬?，所以a公司在開(kāi)具發(fā)票的時(shí)候，是貸銷項(xiàng)13萬(wàn)，屬于增值稅的視同銷售，貸應(yīng)付賬款，因?yàn)橐堰@個(gè)錢給上家公司，收到了銀行存款113萬(wàn)，不是計(jì)收入，因?yàn)椴皇莂公司收入，等到收到上家公司給他開(kāi)發(fā)票時(shí)，就有進(jìn)項(xiàng)了，借應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)13萬(wàn)，收到這個(gè)發(fā)票以后，把這個(gè)進(jìn)項(xiàng)確認(rèn)了以后，再給上家公司錢103萬(wàn)，貸銀行存款103萬(wàn)，同時(shí)，要把收取的10萬(wàn)塊錢手續(xù)費(fèi)作增值稅銷項(xiàng)，然后把應(yīng)付賬款沖減掉，這就是a公司銷售代銷貨物的處理了，作為受托方來(lái)講，不確認(rèn)商品收入和成本，因?yàn)樯唐返氖杖牒统杀径疾皇撬?，只針?duì)自己賺的手續(xù)費(fèi)來(lái)確認(rèn)收入，只不過(guò)發(fā)票由他來(lái)開(kāi)給客戶。

（三）關(guān)于總分機(jī)構(gòu)貨物移送。不在同一縣市的增值稅要視同銷售，但是所得稅上是不需要視同銷售的。假如公司在外市設(shè)立分公司a，2020年12月份發(fā)出鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，用于銷售，產(chǎn)品成本80萬(wàn)，市場(chǎng)價(jià)格100萬(wàn)，那么發(fā)出商品給這個(gè)分公司的時(shí)候，貸庫(kù)存商品80萬(wàn)，同時(shí)貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額13萬(wàn)，因?yàn)樵鲋刀惿弦曂N售，所以得做銷項(xiàng)，但是會(huì)計(jì)上是不做這個(gè)收入，因?yàn)椴皇琴u給了分公司，那么我們借其他應(yīng)收款a分公司93萬(wàn)。

分公司收到庫(kù)存商品的時(shí)候，借庫(kù)存商品借進(jìn)項(xiàng)，因?yàn)橐_(kāi)發(fā)票，所以就有進(jìn)項(xiàng)了，貸其他應(yīng)付款總公司93萬(wàn)，而總分公司在匯總報(bào)表的時(shí)候，一個(gè)其他應(yīng)收，一個(gè)其他應(yīng)付，就直接抵消掉了，而庫(kù)存商品一個(gè)借方，一個(gè)貸方也相互抵消掉了，應(yīng)交增值是一個(gè)進(jìn)項(xiàng)，一個(gè)銷項(xiàng)也互相都抵消了，分公司在銷售商品的時(shí)候，借銀行存款113萬(wàn)，貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸銷項(xiàng)，然后結(jié)轉(zhuǎn)成本，整個(gè)流程，增值稅是視同銷售的，但是所得稅上沒(méi)有收入，所得稅上是不承認(rèn)收入的，因?yàn)闄?quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移，這就是增值稅和所得稅有差異的處理。

（四）將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物作為投資分配的情形。對(duì)于投資相當(dāng)于借長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，會(huì)計(jì)上是做收入的，因?yàn)閷?shí)際上是相當(dāng)于將貨物出售，換成錢去對(duì)外投資，這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)上有經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理做完，因?yàn)闀?huì)計(jì)上做收入，企業(yè)所得稅上也就直接確認(rèn)收入了。對(duì)于分配給股東或投資者，意味著是有收益，所以借應(yīng)付股利，貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸銷項(xiàng)，企業(yè)所得稅報(bào)表上不用特意去填寫(xiě)視同銷售收入，因?yàn)闀?huì)計(jì)上做收入了，所得稅同步。對(duì)于將自產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送給客戶推廣，假如a企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外贈(zèng)送給客戶進(jìn)行推廣，產(chǎn)品成本80萬(wàn)，市場(chǎng)銷售價(jià)格100萬(wàn)，企業(yè)當(dāng)年收入2000萬(wàn)，其他的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)，對(duì)于將自產(chǎn)產(chǎn)品在對(duì)外贈(zèng)送時(shí)，是沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，貸方不做收入，貸庫(kù)存商品80萬(wàn)，因?yàn)閷?duì)外無(wú)償贈(zèng)送，增值稅視同銷售，貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，因無(wú)償?shù)馁?zèng)送是推廣，所以計(jì)入銷售費(fèi)用，在做企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，因?yàn)闀?huì)計(jì)上沒(méi)做收入，可是企業(yè)所得稅是視同銷售收入，所以在做企業(yè)所得稅申報(bào)表的時(shí)候，一定要記得在視同銷售表上，要填上視同銷售收入100萬(wàn)，視同銷售成本80萬(wàn)。所以會(huì)計(jì)上沒(méi)有確認(rèn)收入，而所得稅上要視同銷售收入時(shí)，通過(guò)所得稅匯算的視同銷售報(bào)表來(lái)完成的，視同銷售收入100視同銷售成本80以后，就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)視同銷售利潤(rùn)20，因沒(méi)收到錢，相當(dāng)于利潤(rùn)沒(méi)有收回，沒(méi)有收回意味著發(fā)生損失，20也可以稅前扣除，在填寫(xiě)稅前扣除的納稅調(diào)整明細(xì)表的其他這一欄里，再添20納稅調(diào)減，相當(dāng)于收入調(diào)增100成本調(diào)增80，而其他扣除項(xiàng)又調(diào)減20，結(jié)果好相平，所以通常填完視同銷售收入100，視同銷售成本80，都會(huì)忽略視同銷售利潤(rùn)20，這個(gè)20要填在扣除項(xiàng)目其他欄里，要進(jìn)行納稅調(diào)減。

另外，再看下企業(yè)當(dāng)年收入2000萬(wàn)，2000萬(wàn)×15%是稅前扣除廣宣費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果是300萬(wàn)，是所得稅前可以扣除廣宣費(fèi)限額，這個(gè)銷售費(fèi)用93，加上其它業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50，沒(méi)有超過(guò)300，所以廣宣費(fèi)不用調(diào)整，