企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目表(企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目)

9月30日，財政部發(fā)布征求《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會計處理規(guī)定（征求意見稿）》（簡稱《規(guī)定》）意見的函，施行日期為2022年1月1日。

《規(guī)定》要求，資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則

《規(guī)定》要求，資產(chǎn)管理產(chǎn)品的管理人應(yīng)當(dāng)以所管理的單只資產(chǎn)管理產(chǎn)品為主體進行會計確認(rèn)、計量和報告。資產(chǎn)管理產(chǎn)品啟用側(cè)袋機制的，側(cè)袋賬戶與主袋賬戶仍屬同一會計主體。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。資產(chǎn)管理產(chǎn)品具有有限壽命本身不影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的成立。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，首期會計期間的起始日為產(chǎn)品成立日，末期會計期間的結(jié)束日為產(chǎn)品終止日。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品以人民幣為記賬本位幣。以人民幣以外的貨幣為主要募集和兌付幣種的，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣并編報財務(wù)報表，同時應(yīng)當(dāng)將以人民幣以外貨幣編報的財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定和本規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不違反確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、分拆或合并會計科目。對于不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)科目。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益（凈值）變動表和附注。為滿足母公司編制合并報表等需要的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金流量表。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的產(chǎn)品凈值等于產(chǎn)品資產(chǎn)減去產(chǎn)品負(fù)債。資產(chǎn)管理產(chǎn)品的凈值生成應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定。

金融資產(chǎn)的分類

《規(guī)定》要求，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，相關(guān)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征必須與基本借貸安排一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

貨幣市場基金、現(xiàn)金管理類理財產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以出售為目標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

公募基金、理財產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品具有中短期壽命期或需滿足定期開放申購和贖回要求的，其持有的權(quán)益工具投資通常為交易性而不符合指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)進行減值會計處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39 號——公允價值計量》的規(guī)定，確定金融資產(chǎn)的公允價值。貨幣市場基金等資產(chǎn)管理產(chǎn)品采用影子定價確定金融資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39 號——公允價值計量》的規(guī)定。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)加強金融資產(chǎn)的估值管理，確保所采用估值技術(shù)和輸入值的適當(dāng)性以及估值結(jié)果的可靠性，不得隨意變更同一金融資產(chǎn)的估值方法。理財產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品通過自主投資和委外投資方式持有的相同金融資產(chǎn)的公允價值估值結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致。

三項重要意義

2018年4月，人民銀行會同相關(guān)部門發(fā)布“資管新規(guī)”，對銀行、信托、證券、基金、期貨、保險資產(chǎn)管理機構(gòu)、金融資產(chǎn)投資公司等金融機構(gòu)發(fā)行的各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品進行了統(tǒng)一規(guī)范。

2020年12月，財政部發(fā)布通知，適用資管新規(guī)的資管產(chǎn)品執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的日期可以推遲至2022年1月1日。

財政部表示，《規(guī)定》具有三項重要意義。

一是有利于落實資管新規(guī)，助力資管產(chǎn)品凈值化轉(zhuǎn)型和防范化解金融風(fēng)險。

資管新規(guī)是貫徹落實金融服務(wù)實體經(jīng)濟宗旨、有序化解和處置“影子銀行”風(fēng)險、維護金融體系平穩(wěn)運行的重要舉措。資管新規(guī)要求打破剛兌、對資管產(chǎn)品實行凈值化管理，凈值生成應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，還要求金融機構(gòu)對所管理的不同產(chǎn)品受托財產(chǎn)分別管理、分別記賬，進行產(chǎn)品會計核算并編制產(chǎn)品財務(wù)會計報告。制定《規(guī)定》有利于細化和落實資管新規(guī)的前述要求，有效指導(dǎo)資管產(chǎn)品的會計處理和凈值生成，助力資管產(chǎn)品的凈值化轉(zhuǎn)型，防范化解金融風(fēng)險，服務(wù)實體經(jīng)濟發(fā)展。

二是有利于解決資管產(chǎn)品面臨的具體計問題，指導(dǎo)新金融工具等準(zhǔn)則實施。

在凈值化管理模式下，凈值作為生成產(chǎn)品份額申贖對價的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到投資者經(jīng)濟利益的公平分配，而且很多開放式產(chǎn)品每日開放申贖并披露凈值，對會計核算的精度和頻率要求高。同時，由于資管產(chǎn)品的存續(xù)期普遍較短，流動性管理要求高并存在側(cè)袋等特殊機制，經(jīng)營活動以投資為主且可能存在嵌套等復(fù)雜安排，管理人業(yè)績報酬的形式及條款多樣等，因此，需要對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的應(yīng)用、主袋與側(cè)袋的關(guān)系等予以明確，對持有投資的分類、確認(rèn)、計量和管理人報酬的會計處理等作出更細化的規(guī)定，在會計科目設(shè)置、報表格式等方面需結(jié)合行業(yè)特點予以特殊考慮。

三是有利于統(tǒng)一各類資管產(chǎn)品的會計實務(wù)，提升資管產(chǎn)品的會計信息質(zhì)量。