貸款損失準(zhǔn)備充足率怎么計(jì)算(貸款損失準(zhǔn)備充足率怎么算)

發(fā)布時間：2021-04-22 12:29:26來源：國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳已拉開序幕，貸款損失準(zhǔn)備金一直是金融企業(yè)非常關(guān)心的填報咨詢熱點(diǎn)，尤其是隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第24號，以下簡稱24號公告）的發(fā)布，《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120）的表單樣式及其填報說明都進(jìn)行了大幅調(diào)整。今天，小編帶領(lǐng)大家一起來學(xué)習(xí)貸款損失準(zhǔn)備金的填報。

一、何為貸款損失準(zhǔn)備金

為了提高抵御風(fēng)險能力，保證穩(wěn)健經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，金融企業(yè)需要對承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備金。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，金融企業(yè)設(shè)置“貸款損失準(zhǔn)備”科目核算以攤余成本計(jì)量的貸款以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。而在企業(yè)所得稅處理上，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第86號，簡稱86號公告）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第85號，簡稱85號公告）規(guī)定的貸款資產(chǎn)范圍、比例和計(jì)算方法計(jì)提并列支貸款損失準(zhǔn)備金。

二、貸款損失準(zhǔn)備金怎么算

step 1：判斷是否屬于準(zhǔn)予計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)

（一）政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)；

（二）經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司；

step2：找到準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)

（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款）；

（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn);

（三）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

注意，以下風(fēng)險資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除！

（一）金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)；

（二）除86公告第一條列舉資產(chǎn)之外的其他風(fēng)險資產(chǎn)。

step3：按比例計(jì)提準(zhǔn)備金并計(jì)算稅前扣除金額

根據(jù)稅法規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額

金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按照85號公告規(guī)定比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金：

（一）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%;

（二）次級類貸款，計(jì)提比例為25%;

（三）可疑類貸款，計(jì)提比例為50%;

（四）損失類貸款，計(jì)提比例為100%。

注意：金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。同時，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款如選擇了按照85號公告規(guī)定處理，則相關(guān)常類貸款不能再適用86號公告規(guī)定。

三、如何填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表

24號公告對《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120）和《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）進(jìn)行大幅修改，調(diào)整了表單結(jié)構(gòu)和填報規(guī)則，更清晰直觀地體現(xiàn)貸款損失準(zhǔn)備金及相關(guān)資產(chǎn)損稅前扣除的納稅調(diào)整規(guī)則，避免了填報口徑的歧義，減輕企業(yè)填報負(fù)擔(dān)。

根據(jù)24號公告中的《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120）填報說明，只要會計(jì)上發(fā)生貸款損失準(zhǔn)備金，不論是否納稅調(diào)整，均需填報該表。同時，金融企業(yè)還需要結(jié)合貸款審批發(fā)放、計(jì)提撥備、追索回收、損失認(rèn)定等環(huán)節(jié)的具體情況填報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）等。

下面，我們通過一個簡單的案例來看看金融企業(yè)在匯算清繳時如何填寫這些表。

x銀行2019年貸款損失準(zhǔn)備金余額為200萬元，2019年末貸款資產(chǎn)余額為12000萬元。在2019年度企業(yè)所得稅年度納稅申報時，根據(jù)稅法規(guī)定，x銀行符合計(jì)算準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額為10000萬元，申報扣除貸款損失準(zhǔn)備金100萬元。2020年x銀行發(fā)生以下貸款損失業(yè)務(wù)：

（1）3月核銷對a公司的貸款200萬元（計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元），該損失符合稅法規(guī)定，可以稅前扣除。

（2）5月收回以前年度確認(rèn)的b公司的部分貸款損失100萬元，符合稅法扣除條件，并在以前年度申報扣除。

（3）2020年末提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額為20000萬元，提取貸款損失準(zhǔn)備金200萬元，年末準(zhǔn)備金余額為300萬元。根據(jù)稅法規(guī)定可提取貸款損失準(zhǔn)備金的資產(chǎn)余額為18000萬元。

x銀行在申報2020年度企業(yè)所得稅時，三張表的申報情況如下：

（1）填寫《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120）

x銀行根據(jù)2019年、2020年會計(jì)核算的年末貸款余額和貸款損失準(zhǔn)備金余額，填列至《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120），按照表間邏輯計(jì)算出準(zhǔn)予當(dāng)年扣除的貸款損失準(zhǔn)備金和納稅調(diào)整金額。填報完成后，申報系統(tǒng)自動將該表數(shù)據(jù)填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）對應(yīng)欄次。

（2）填寫《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）

x銀行核銷貸款200萬元，第2列“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額”填報納稅人會計(jì)核算當(dāng)年度通過準(zhǔn)備金項(xiàng)目核銷的資產(chǎn)損失金額，第 5 列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”填報納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的發(fā)生損失時資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，含損失資產(chǎn)涉及的不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。按照表間邏輯計(jì)算出納稅調(diào)整金額。填報完成后，申報系統(tǒng)自動將該表數(shù)據(jù)填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）對應(yīng)欄次。

（3）填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）

x銀行收回以前年度確認(rèn)的b公司的部分貸款損失100萬元，已在以前年度申報扣除，需要調(diào)增100萬元。對于收回以前年度確認(rèn)的貸款損失，金融企業(yè)直接在貸款損失準(zhǔn)備科目下核算，而稅法要求確認(rèn)為收入。但在目前的申報表沒有明確規(guī)定的填報欄次，金融企業(yè)可填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）第11行“（九）其他”內(nèi)。