出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額會計分錄(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

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房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)納稅人也當(dāng)遵守，無論內(nèi)外資企業(yè)，都得遵照該規(guī)定設(shè)置會計科目進(jìn)行核算。

該規(guī)定僅僅對于增值稅相關(guān)科目會計處理做出了規(guī)定，對于具體收入成本核算未著重提及，納稅人應(yīng)做到舉一反三，不能再用營改增前的會計核算思路指導(dǎo)實踐應(yīng)用。

根據(jù)該規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

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專欄也好，明細(xì)科目也罷，會計處理還是要用到科目，設(shè)置為明細(xì)科目比較好，但是房地產(chǎn)企業(yè)沒有必要全部設(shè)置。

（1）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中:

①“進(jìn)項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額。

注意：想核算更清晰，可以增加13%、9%、6%、5%、3%、其他等明細(xì)科目。

②“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

注意：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目采用一般計稅方法的，土地價款從銷售額中扣除只能通過本科目來實現(xiàn)。

注意：該科目核算當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅，筆者想不起來房地產(chǎn)企業(yè)什么時候可用，建議大家干脆封存不要用它。

④“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額。

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“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目用的頻率要大于“轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目，有人不愿設(shè)置這兩個科目，筆者還是建議最起碼要設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目。

一般計稅的基本公式是：

應(yīng)交增值稅=（銷項稅額-銷項稅額抵減）-（進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額）

若應(yīng)交增值稅>0，由“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

若應(yīng)交增值稅<0，為留抵稅額，無須轉(zhuǎn)出。

⑤“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值額。

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《國家發(fā)展改革委關(guān)于降低增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品及維護(hù)服務(wù)價格等有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價格〔2017〕1243號）規(guī)定，自2017年8月1日起，將增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備中的usb金稅盤零售價格由每個490元降為200元，報稅盤零售價格由每個230元降為100元；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備中的tcg-01稅控盤零售價格由每個490元降為200元，tcg-02報稅盤零售價格由每個230元降為100元。另外，從事增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)服務(wù)的有關(guān)單位，向使用稅控系統(tǒng)產(chǎn)品的納稅人提供技術(shù)維護(hù)服務(wù)收取的費用，由每戶每年每套330元降為280元；對使用兩套及以上稅控系統(tǒng)產(chǎn)品的，從第二套起減半收取技術(shù)維護(hù)服務(wù)費用。

稅控系統(tǒng)產(chǎn)品購買和技術(shù)維護(hù)服務(wù)費用抵減應(yīng)納稅額。增值稅納稅人初次購買稅控系統(tǒng)產(chǎn)品支付的費用，以及每年繳納的技術(shù)維護(hù)費用，在增值稅應(yīng)納稅額中及時全額抵減。注意，這里全額抵減的不是發(fā)票上注明的稅額，而是發(fā)票上注明的價稅合計金額，如果取得的是增值稅專用發(fā)票，則專用發(fā)票上所注明的稅款不再重復(fù)抵扣。

另外，房地產(chǎn)企業(yè)基本沒有什么可以減免的增值稅，《增值稅會計處理規(guī)定》將“減免稅款”設(shè)置在“應(yīng)交增值稅”（一般計稅）科目下不妥，一般納稅人簡易計稅或者小規(guī)模納稅人也可以享受這個優(yōu)惠，在上一級科目單獨反映為宜。

⑥“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

注意：房地產(chǎn)企業(yè)與該科目無緣，封存為宜。

⑦“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。

注意：想核算更清晰，可以增加13%、9%、6%等明細(xì)科目。

⑧“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額。

注意：房地產(chǎn)企業(yè)與該科目無緣，封存為宜。

⑨“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

注意：“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”科目經(jīng)常會用到，房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進(jìn)項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，要通過該科目轉(zhuǎn)出。

已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額:

第一，自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

第二，納稅信用等級為a級或者b級；

第三，申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

第四，申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的；

第五，自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

問題19-1　　企業(yè)取得退還的留抵稅額后，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行處理?

答：參考《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅〔2011〕107號）第三條第二項規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。收到退還期末留抵時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

注意：根據(jù)規(guī)定，該科目核算的是一般計稅方法下的增值稅，既有“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目借方轉(zhuǎn)入本科目貸方的，也有“預(yù)交增值稅”貸方轉(zhuǎn)入本科目借方的。

基本公式為：

轉(zhuǎn)出未交增值稅-預(yù)交增值稅-減免稅款=應(yīng)補交增值稅

（3）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

【學(xué)習(xí)與思考】

預(yù)繳增值稅還是預(yù)交增值稅?代扣代繳增值稅還是代扣代交增值稅?筆者專門百度了下“繳納”和“交納”的區(qū)別是什么。

“交”“繳”都是“付出”的意思，“納”是“接受”的意思，所以“交納”“繳納”的含義十分接近。交納是自愿的，繳納是被動的。繳納一般指向國家繳納，一般是指稅收。交納一般是指向機關(guān)、團(tuán)體等上繳。

它們的區(qū)別在于：

“繳”有“被強制”的意思，“繳納”是“履行義務(wù)或被強制交納”；

“交納”沒有“被強制”的意思，如“交納團(tuán)費”。

什么地方該用“交納”，什么地方該用“繳納”，要分析語意。實在分辨不清楚時，就用“交納”，“交納”可以替代“繳納”，但“繳納”不可以替代“交納”。

筆者認(rèn)為這里還是用“繳”字為妥，文件如此，還是將就用吧。

（4）“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。

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按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算抵扣進(jìn)項稅額：

可抵扣進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

（5）“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：—般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額。

（6）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。

【學(xué)習(xí)與思考】

怪怪的!簡易計稅方法下有沒有先確認(rèn)收入后發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的?建議修改為“待轉(zhuǎn)稅額”科目，其下再增設(shè)“待轉(zhuǎn)銷項稅額”和“待轉(zhuǎn)簡易稅額”明細(xì)科目，“待轉(zhuǎn)銷項稅額”核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額?！按D(zhuǎn)簡易稅額”核算納稅人簡易計稅方法下銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為簡易計稅方法下的增值稅額。

（7）“簡易計稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

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對于營改增初始多數(shù)為簡易計稅的納稅人來說，只設(shè)一個科目過于簡單，時間長了可能連自己都不清楚。其下增設(shè)明細(xì)科目會清晰得多，見表19-1。

簡易計稅的公式為：

應(yīng)交增值稅=未交增值稅-代扣稅款

應(yīng)交增值稅-簡易預(yù)交-減免稅額=補繳稅款

（8）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

注意：房地產(chǎn)企業(yè)難免會被迫買個理財產(chǎn)品、基金啥的，那么這個科目也要設(shè)上。

（9）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

注意：小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

房地產(chǎn)都是一般納稅人，增值稅會計科目設(shè)置表如表19-1所示。

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“代征稅款”明細(xì)科目，《增值稅會計處理規(guī)定》未設(shè)置該科目，但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）的規(guī)定，個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號）的有關(guān)規(guī)定，委托保險企業(yè)代征。注意這里是“代征”不是“代扣代繳”不過，該科目也不是房地產(chǎn)企業(yè)用的，不設(shè)也罷。

“增值稅檢查調(diào)整”科目，《增值稅會計處理規(guī)定》也未見設(shè)置。根據(jù)《增值稅日常稽查辦法》（國稅發(fā)〔1998〕44號文件發(fā)布）附件，增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理：

1．若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按貸方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記本科目。

2．若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

3．若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。

4．若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。

既然是增值稅檢查后科目，誰也不想中槍老被稽查，所以不設(shè)也罷。

2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件附件1）所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

加計抵減不參與增值稅的計算，不在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置明細(xì)科目。

設(shè)置“應(yīng)交稅費——增值稅加計抵減額”科目作為過渡。