匯算清繳差異入賬(匯算清繳差異怎么處理)

一、哪些情形會產(chǎn)生稅會差異

1. 不允許稅前扣除

稅收滯納金罰款，贊助支出，與收取收入無關(guān)支出

沒有取得合法扣除憑證

未列入確期間（跨期支出）

未實(shí)際發(fā)生損失的減值準(zhǔn)備，未實(shí)際收到的投資收益

2.有扣除限額

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、捐贈支出、黨組織活動經(jīng)費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)

稅會差異

3. 視同銷售收入和成本

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

4.會計(jì)政策與稅務(wù)不一致

如：資產(chǎn)折舊年限低于稅務(wù)規(guī)定最低年限

二、如何理解匯算清繳中的“暫時(shí)性差異”與“非暫時(shí)性差異”

企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生“暫時(shí)性差異”是指稅法與會計(jì)制度在確定收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。這種差異會隨著時(shí)間的推移而消失，但是會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅額之間的差異，這種差異最終會以“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”體現(xiàn)。

而非暫時(shí)性差異，是指會計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。

三、相應(yīng)的賬務(wù)處理

“非暫時(shí)性差異”不需要進(jìn)行稅會差異的調(diào)整。因?yàn)椤胺菚簳r(shí)性差異”只會影響本期的所得稅費(fèi)用額，已經(jīng)在所得稅費(fèi)用中全部體現(xiàn)了，不影響后期的資產(chǎn)與負(fù)債、權(quán)益金額。

而“暫時(shí)性差異”可以區(qū)分以下幾種情況：

收入類事項(xiàng)，本期會計(jì)收入>本期應(yīng)計(jì)納稅所得，形成應(yīng)納稅“暫時(shí)性差異”，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；本期會計(jì)收入<本期應(yīng)計(jì)納稅所得，形成可抵扣“暫時(shí)性差異”，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

支出類項(xiàng)目，本期費(fèi)用支出>本期可扣除金額，形成可抵扣“暫時(shí)性差異”，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；本期費(fèi)用支出<本期可扣除金額，形成應(yīng)納稅“暫時(shí)性差異”，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

形成“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”時(shí)，遞延所得稅負(fù)債增加，所得稅費(fèi)用增加。

處理為：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

形成“可抵扣暫時(shí)性差異”時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)增加，所得稅費(fèi)用減少。

處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用