一般納稅人材料費稅率是多少(材料費稅率是多少)

2021 年版全國一級建造師執(zhí)業(yè)資格考試用書

《建設工程經(jīng)濟》

網(wǎng)上增值服務（3）

1z102030 收入

根據(jù)住房和城鄉(xiāng)建設部辦公廳《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調整準備工作的通知》

（建辦標〔2016〕4 號），營改增后，采用一般計稅方法的建設工程按以下公式計算：工程造價=稅前

工程造價×（1+增值稅稅率）。根據(jù)《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關

總署公告 2019 年底 39 號），將建筑業(yè)的增值稅稅率定為 9%，稅前工程造價為人工費、材料費、施工

機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計

算。企業(yè)管理費組成內容中增加附加稅，包括國家稅法規(guī)定的應計入建筑安裝工程造價內的城市建設費

護稅、教育費附加及地方教育附加。甲供材料和甲供設備費用應在計取現(xiàn)場保管費后，在稅前扣除。

1z102031 收入的分類及確認

一、收入的概念及特點

廣義上的收入，包括營業(yè)收入、投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入。

狹義上的收入，即營業(yè)收入，其特點有：

1. 收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項（如出售固定資產(chǎn)、接受捐贈等）

中產(chǎn)生。偶然發(fā)生的非常活動產(chǎn)生的收入則不能作為企業(yè)的收入。

2. 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或二者兼而有之。

3. 收入能導致企業(yè)所有者權益的增加，與所有者投入無關。

4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項（如代國家收取的增值

稅，旅行社代客戶收取門票、機票，還有企業(yè)代客戶收取的運雜費等）。

二、收入分類（圖 1z102031）

圖 1z102031 收入的分類示意圖

三、收入的確認

企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶（客戶指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日?；?/p>

動產(chǎn)出的商品）取得相關商品控制權時確定收入。

2

企業(yè)需根據(jù)《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定，進行相應的會計處理。

1z102032 建造（施工）合同收入的核算

一、建造合同的概念和類型

根據(jù)《中人民共和國民法典》，建設工程合同是承包人檢修工程建設、發(fā)包人支付價款的合同。

建設工程合同包括工程勘察、設計、施工合同。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第 15 號——建造合同》，建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功

能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。

考試用書中，采用《企業(yè)會計準則》中建造合同的概念，從施工單位的角度將其理解為施工合同。

建造合同按照所含風險的承擔者不同，可分為固定造價合同與變動造價合同。

二、合同的分立與合并

企業(yè)應以所訂立的單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤。但是，在某

些情況下需要將單項合同進行分立或將數(shù)項合同進行合并（圖 1z102032-1）。

圖 1z102032-1 合同的分立與合并

三、合同收入的內容

建造合同的收入包括兩部分內容：合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

四、建造（施工）合同收入的確認

合同收入的確認應視不同情況進行處理（圖 1z102032-2）。如果建造合同結果能夠可靠地估計，

應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工百分比法確認當期的合同收入。合同結果不能可靠地估計時，就不能采用完

工百分比法，特別注意，`完工進度`是個累計量。

3

圖 1z102032-2 建造（施工）合同收入的確認

【例 1】某稅前造價 5000 萬元的固定總價建造合同，約定工期為 3年。假定經(jīng)計算第 1年完工進度為

30%，第 2年完工進度為 70%，第 3年全部完工交付使用。則關于合同收入確認的說法，確的有

（ ）。

a. 第 2 年確認的合同收入為 3500 萬元

b. 第 3 年確認的合同收入為 0

c. 第 1 年確認的合同收入為 1500 萬元

d. 第 3 年確認的合同收入少于第 2年

e. 3 年累計確認的合同收入為 5000 萬元

【答案】c、d、e

【解析】第 1年 的合同收入=5000×30%-0=1500 萬元；第 2年確認的合同收入=5000×70%-1500=2000

萬元；第 3年確認的合同收入=5000-（1500+2000）=1500 萬元。因此，確選擇是：c、d、e。

【例 2】 某建筑業(yè)企業(yè)與甲公司簽訂了一份稅前造價為 1000 萬元的建造合同，建設期為 2年。第 1年

實際發(fā)生工程成本 400 萬元，雙方履行就合同規(guī)定義務，但在第 1年末由于建筑企業(yè)對該項工程的完工

進度無法可靠地估計，所以與甲公司只辦理了工程款結算 360 萬元，隨后甲公司陷入經(jīng)濟危機而面臨破

產(chǎn)清算，導致其余款可能無法收回。則關于該合同收入與費用確認的說法，確的有（ ）。

a.合同收入確認方法應采用完工百分比法

b.1000 萬元可確認為合同收入

c.360 萬元確認為當年的收入

d.400 萬元應確認為當年費用

e.1000 萬元可確認為合同費用

【答案】c、d

4

【解析】因為合同收入不能可靠估計，不能采用完工百分比法，a錯誤；由于甲公司面臨破產(chǎn)，預計合

同成本不能收回，所以 b可排除；e顯然不對。因此，確選項是：c、d。

【例 3】例 2題改為：某建筑企業(yè)與甲公司簽訂了一項稅前造價為 1000 萬元的建造合同，建設期為 2

年。第 1年實際發(fā)生工程成本 400 萬元，雙方均履行了合同規(guī)定義務，但在第 1年末由于建筑企業(yè)對該

項工程的完工進度無法可靠地估計，與甲公司只辦理了工程款結算 360 萬元（稅前）。但甲公司生產(chǎn)經(jīng)

營常，能夠履行合同，估計當年發(fā)生的成本能夠收回，則該建筑企業(yè)第 1年確認的合同收入為多少？

費用為多少？

【解析】由于預計合同成本能夠收回，確認的第 1年合同收入為 400 萬元，確認的第 1年費用也為 400

萬元。注意,根據(jù)權責發(fā)生制原則，盡管結算款為 360 萬元，收入確認并不以實際收到的款項作為確認

基礎。

【例 4】建造合同中有關合同分立與合同合并，實際上是確定建造合同的（ ）。

a.收入 b.成本

c.會計核算對象 d.風險

【答案】c

【例 5】根據(jù)現(xiàn)行會計制度及有關規(guī)定，屬于施工企業(yè)其他業(yè)務收入的有（ ）。

a.產(chǎn)品銷售收入 b.施工承包合同收入

c.勞務銷售收入 d.材料銷售收入

e.機械作業(yè)收入

【答案】a、d、e

1z102040 利潤和所得稅費用

1z102041 利潤的計算

一、利潤的概念

利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營活動所獲得的各項收入抵減各項支出后的凈額以及直接計入當期

利潤的利得（如投資收益）和損失（如投資損失）等。

二、利潤的計算

利潤可分為三個層次的指標（表 1z102041）。

表 1z102041

指標層次 計算公式 說明

1.營業(yè)利潤

=營業(yè)收入

-營業(yè)成本（或營業(yè)費

用）

-銷售費用-管理費用-

財務費用

-資產(chǎn)減值損失

+公允價值變動收益

（1）營業(yè)收入——包括主營業(yè)務收入和

其他業(yè)務收入，參見 1z102031

（2）營業(yè)成本——包括主營業(yè)務成本和

其他業(yè)務成本（如主營業(yè)務收入和其他

業(yè)務收入對應）

（3）銷售費用、管理費用、財務費用三

項合計，又稱期間費用

5

（損失為負）

+投資收益（損失為

負）

2.利潤總額

（稅前利潤）

=營業(yè)利潤

+營業(yè)外收入

-營業(yè)外支出

營業(yè)外收入（或支出）——與其生產(chǎn)經(jīng)

營活動沒有直接關系的各項收入（或支

出）

營業(yè)外收入 營業(yè)外支出

固定資產(chǎn)盤盈、

處置固定資產(chǎn)凈收

一、

處置無形資產(chǎn)凈收

一、

罰款凈收入等

固定資產(chǎn)盤虧、

處置固定資產(chǎn)凈損

失、

處置無形資產(chǎn)凈損

失、

債務重組損失、

罰款支出、

捐贈支出、

非常損失等

3.凈利潤

（稅后利潤）=利潤總額-所得稅費用

注意：稅前利潤、稅后利潤中的稅均是

指所得稅

三、利潤分配

按照《公司法》，公司稅后利潤的分配順序為：

（1）彌補公司以前年度虧損——法定公積金不足以彌補以前年度虧損，則可用當年利潤彌補虧損。

（2）提取法定公積金（法定公積金和任意公積金）。

（3）向投資者分配的利潤或股利。

（4）未分配利潤。

【例 6】下列施工企業(yè)利潤總額的計算公式中，確的是（ ）。

a.利潤總額=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用

b.利潤總額=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤

c.利潤總額=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤+投資凈收益

d.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

【答案】d

【例 7】某施工企業(yè)年度工程結算收入為 3000 萬元，營業(yè)成本為 2300 萬元，管理費用為 200 萬元，財

務費用為 100 萬元，其他業(yè)務收入為 200 萬元，投資收益為 150 萬元，營業(yè)外收入為 100 萬元，營業(yè)外

支出為 80 萬元，所得稅為 100 萬元。則企業(yè)營業(yè)利潤為（ ）萬元。

a. 500 b. 520

c. 670 d. 750

【答案】d

6

【解析】要求考試能夠區(qū)分三個層次利潤指標計算的差異，有一些數(shù)據(jù)是計算營業(yè)利潤時不需要的。營

業(yè)利潤=（3000+200+150）-2300-（200+100）=750 萬元。因此，確選項是 d。

【例 8】企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤分配包括：①彌補以前年度虧損；②向投資者分配股利；③提取盈余公積

金；④未分配利潤。其確的分配順序是（ ）。

a.①-②-③-④ b.④-②-③-①

c.②-③-①-④ d.①-③-②-④

【答案】d

1z102042 所得稅費用的確認

一、所得稅的概念

所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應納稅所得額計算的，

繳納所得稅的所得范圍見表 1z102042-1。

表 1z102042-1

企業(yè)類型 來源于中國境內所得 來源于中國境外所得

居民企業(yè) √ √

非居民企業(yè)（設立機構、場所） 其所設機構、場所取得的與其所設機構、場所有實際

聯(lián)系的

非居民企業(yè)（未設立機構、場所） √ √

二、所得稅的計稅基礎

應納所得稅額=年度收入總額-準予扣除項目

企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。主要的收入與扣除項目見表1z102042-2。

表 1z102042-2

收入總額 主要的準予扣除項目

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來

原取得的收入：

1. 銷售貨物收入；

2. 提供勞務收入；

3. 轉讓財產(chǎn)收入；

4. 股息、紅利等權益性投資收益；

5. 利息收入；

6. 租金收入；

7. 特許權使用費收入；

8. 接受捐贈收入；

9. 其他收入

1. 實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理

的支出，包括成本、費用、稅金、損失

和其他支出；

2. 公益性捐贈支出，在年度利潤總額

12%以內的部分；

3. 按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊；

4. 按規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用；

5. 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計

算的存貨成本；

6. 企業(yè)發(fā)生的（已足額提取折舊的固定

資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建

支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、其他應

當作為長期待攤費用的支出）支出作為

長期待攤費用；

7

7. 企業(yè)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值；

8. 納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年

度結轉，用以后年度的所得彌補，但結

轉年限最長不得超過五年

不征所得稅的收入 主要的不得扣除支出項目

1. 財政撥款；

2. 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)

性收費、政府性基金

1．向投資者支付的股息、紅利等權益性

投資收益；

2．企業(yè)所得稅稅款；

3．稅收滯納金；

4．罰金、罰款和被沒收財物的損失；

5．超過利潤 12%以外的捐贈支出；

6．贊助支出；

7．房屋建筑物以外未投入使用的固定資

產(chǎn)折舊；

8．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)折

舊；

9. 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)折

舊；

10.自創(chuàng)商譽的無形資產(chǎn)攤銷費

三、所得稅費用的確認

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

四、稅收優(yōu)惠

國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。下面列出主要的優(yōu)惠政策。

1. 企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（1） 國債利息收入；

（2） 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（3） 在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股

息、紅利等權益性投資收益；

（4） 符合條件的非營利組織的收入。

2. 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（1） 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

（2） 從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；

（3） 從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；

（4） 符合條件的技術轉讓所得。

3. 企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

（1） 開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；

（2） 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

【例 9】下列支出項目中，不得在計算應納稅所得額時扣除的是（ ）。

a.公益性捐贈支出

b.無形資產(chǎn)攤銷

c.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)折舊

d.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)折舊

【答案】c

【例 10】下列收入中，屬于營業(yè)外收入的有（ ）。

a.固定資產(chǎn)盤盈

b.銷售商品收入

c.處置固定資產(chǎn)凈收益

d.罰款凈收入

e.處置無形資產(chǎn)凈收益

• 《建設工程經(jīng)濟》