一般納稅人安裝費(fèi)的稅率是多少(安裝費(fèi)的稅率是多少)

　　真實(shí)案例

　　a熱力有限公司是一家從事熱力生產(chǎn)供應(yīng)的企業(yè)，b建設(shè)集團(tuán)有限公司是一家從事房屋建筑、市政建設(shè)、機(jī)電安裝的企業(yè)。兩家企業(yè)均為增值稅一般納稅人。

　　2020年6月，a公司為更新改造供熱系統(tǒng)，通過(guò)公開招標(biāo)的方式與b公司簽訂了一份設(shè)備采購(gòu)及安裝合同，項(xiàng)目包括環(huán)保系統(tǒng)設(shè)備采購(gòu)及安裝服務(wù)、供熱系統(tǒng)設(shè)備采購(gòu)及安裝服務(wù)。合同總標(biāo)的為3.6億元。其中，設(shè)備采購(gòu)2.8億元，安裝服務(wù)0.8億元。b公司向a公司提供設(shè)備并完成安裝后，全額按照提供建筑服務(wù)，開具了項(xiàng)目為“*建筑服務(wù)*工程款”、適用稅率為9%的增值稅專用發(fā)票。

　　本案例中，b公司銷售的設(shè)備為非自產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)取得13%的增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)售并提供安裝服務(wù)后，按9%的稅率開具增值稅專用發(fā)票，有“低征高抵”少繳增值稅之嫌。b公司如此稅務(wù)處理是否準(zhǔn)確?

　　案情分析

　　b公司主營(yíng)建筑及機(jī)電設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，同a公司簽訂的合同既包括供熱系統(tǒng)設(shè)備、環(huán)保系統(tǒng)設(shè)備等貨物銷售，又包括設(shè)備安裝這一建筑服務(wù)，b公司銷售貨物和提供建筑服務(wù)針對(duì)同一個(gè)客戶a公司，屬一項(xiàng)銷售行為，兩者間具有關(guān)聯(lián)性。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。b公司主要經(jīng)營(yíng)建筑及機(jī)電設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，不屬于“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位”，其向a公司銷售外購(gòu)設(shè)備并提供安裝服務(wù)，屬于“其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為”，就此項(xiàng)業(yè)務(wù)全額按照建筑服務(wù)開具稅率為9%的發(fā)票，并無(wú)不妥。

　　值得注意的是，b公司如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算了銷售機(jī)器設(shè)備和提供安裝服務(wù)的銷售額，則應(yīng)依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))第六條的規(guī)定，對(duì)安裝服務(wù)可以按照甲供工程，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這種情況下，銷售設(shè)備部分按銷售貨物開具稅率為13%的發(fā)票，安裝服務(wù)部分按提供建筑服務(wù)開具稅率為9%的發(fā)票;或者銷售設(shè)備部分按銷售貨物開具稅率為13%的發(fā)票，安裝服務(wù)部分選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率開具發(fā)票。

　　另外，假如設(shè)備生產(chǎn)方直接向a公司銷售設(shè)備，則應(yīng)按13%稅率開具增值稅專用發(fā)票。銷售價(jià)格不變的情況下，設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)先將設(shè)備銷售給b公司，由b公司轉(zhuǎn)售給a公司并提供安裝服務(wù)時(shí)，b公司可按照提供建筑服務(wù)計(jì)算繳納增值稅，并開具稅率為9%的增值稅專用發(fā)票。這導(dǎo)致a公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有所減少。

　　風(fēng)控建議

　　增值稅一般納稅人在銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)，一并提供安裝服務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)結(jié)合其主營(yíng)業(yè)務(wù)、是否分別核算設(shè)備銷售和安裝服務(wù)的銷售額等因素，準(zhǔn)確開具發(fā)票，避免適用稅率錯(cuò)誤而造成少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　未分別核算的情況下，以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的納稅人對(duì)銷售設(shè)備和提供安裝服務(wù)，應(yīng)一并按銷售貨物開具稅率為13%的發(fā)票;以提供建筑服務(wù)為主的納稅人，則應(yīng)一并按提供建筑服務(wù)開具稅率為9%的發(fā)票。已按照兼營(yíng)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并分別核算的情況下，銷售設(shè)備部分按13%的稅率開具發(fā)票、提供建筑服務(wù)部分按9%的稅率開具發(fā)票，或銷售設(shè)備部分按13%的稅率開具發(fā)票、提供建筑服務(wù)部分選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅按3%的征收率開具發(fā)票。

　　對(duì)a、b公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)在合同簽訂環(huán)節(jié)，提前考慮相關(guān)問(wèn)題。b公司購(gòu)入合同所需設(shè)備時(shí)，取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)售給a公司時(shí)僅按提供建筑服務(wù)開具稅率為9%的增值稅專用發(fā)票，這種做法并無(wú)差錯(cuò)。但對(duì)于采購(gòu)方a公司而言，企業(yè)設(shè)備采購(gòu)部分的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)減少，后期增值稅稅負(fù)可能會(huì)上升。因此，交易雙方應(yīng)事先在招標(biāo)文件及后續(xù)的采購(gòu)合同中，對(duì)專用發(fā)票開具事宜進(jìn)行明確約定，避免事后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛。

　　(作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局定西市稅務(wù)局 林建 李桐 李芬芳)

　　2021年05月07日 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 版次：07

---

一般納稅人銷售自產(chǎn)（或外購(gòu)）機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù)如何進(jìn)行增值稅及賬務(wù)處理？

　　問(wèn)：一般納稅人銷售自產(chǎn)(或外購(gòu))機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù)如何進(jìn)行增值稅及賬務(wù)處理?

　　答：一般納稅人銷售自產(chǎn)(或外購(gòu))機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù)分為以下兩種情況：

　　一、一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)

　　依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》第六條規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　這種情況下，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額。機(jī)器設(shè)備銷售給甲方后，又交給機(jī)器設(shè)備銷售企業(yè)負(fù)責(zé)安裝，可以將此機(jī)器設(shè)備視為“甲供”的機(jī)器設(shè)備，機(jī)器設(shè)備銷售企業(yè)提供的安裝服務(wù)也可視為甲供工程提供的安裝服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　特別說(shuō)明：

　　1、銷售對(duì)象明確為“機(jī)器設(shè)備”，不包括建筑裝飾材料(含鋼結(jié)構(gòu)件);

　　2、安裝服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的前提是必須分別核算貨物和服務(wù)的銷售額，分別核算是指合同或協(xié)議中應(yīng)單獨(dú)列明銷售貨物和服務(wù)的銷售金額，發(fā)票開具時(shí)應(yīng)分別選擇其適用的稅收分類編碼。

　　3、安裝服務(wù)如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，安裝過(guò)程中耗用的外購(gòu)材料、配件、安裝服務(wù)外包費(fèi)用等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)

　　依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)第六條規(guī)定：一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　1、如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%征收率計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅方法按照9%適用稅率計(jì)稅。

　　2、如果未分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，應(yīng)按混合銷售開具13%的增值稅發(fā)票。

　　例：

　　1、甲公司(增值稅一般納稅人)2020年6月銷售自產(chǎn)機(jī)器一臺(tái)并提供安裝，分別核算銷售及安裝服務(wù)，機(jī)器不含稅銷售額1000萬(wàn)元，安裝服務(wù)不含稅銷售額100萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)買原材料不含稅金額500萬(wàn)元(進(jìn)項(xiàng)稅額65萬(wàn)元)，安裝領(lǐng)用原材料不含稅金額50萬(wàn)元。

　?、虐惭b服務(wù)選擇按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，安裝的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　借：銀行存款 1239.00

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——機(jī)器設(shè)備 1000.00

　　其它業(yè)務(wù)收入——安裝 100.00

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 139.00(1000*13%+100*9%)

　?、瓢惭b服務(wù)選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，安裝過(guò)程中耗用的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　①借：銀行存款 1233.00

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——機(jī)器設(shè)備 1000.00

　　其它業(yè)務(wù)收入——安裝 100.00

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 133.00(1000*13%+100*3%)

　?、诮瑁汗こ淌┕?生產(chǎn)成本) 6.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 6.5

　　2、同例1，但甲公司未分別核算銷售及安裝服務(wù)銷售額，機(jī)器及安裝的不含稅銷售額為1100萬(wàn)。安裝的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　借：銀行存款 1243.00

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——機(jī)器設(shè)備 1100.00

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 143.00(1100*13%)

　　銷售與安裝費(fèi)未分別核算應(yīng)繳納的增值稅：

　　143-65=78萬(wàn)元

　　銷售與安裝費(fèi)分別核算應(yīng)繳納的增值稅：

　　1)安裝費(fèi)按一般方法計(jì)稅：

　　139-65=74萬(wàn)元

　　2)安裝費(fèi)按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅：

　　133+6.5-65=74.5萬(wàn)元

　　由此可見，從節(jié)稅的角度講，

　　1)將銷售與安裝費(fèi)分開核算是首選方案。