建筑施工企業(yè)會計核算的特點(建筑施工企業(yè)會計核算)
一、會計科目調(diào)整
1、增設(shè)“合同履約成本工程施工”科目（按照工程項目核算），核算原“工程施工合同成本”科目核算內(nèi)容。
2、增設(shè)“合同資產(chǎn)”、“合同負(fù)債”科目，刪除“工程施工合同毛利”。
合同結(jié)算科目余額為借方的項目，調(diào)整到“合同資產(chǎn)工程款（已完工未結(jié)算）”科目；合同結(jié)算科目余額為貸方的項目，調(diào)整到“合同負(fù)債已結(jié)算未完工”科目。
【補(bǔ)充】“合同結(jié)算”：本科目核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。
3、“預(yù)收賬款”科目調(diào)整為“合同負(fù)債”科目。
4、質(zhì)保金從“應(yīng)收賬款”科目中調(diào)整至“合同資產(chǎn)”科目，質(zhì)保期滿調(diào)整到“應(yīng)收賬款”科目。
二、核算流程
1.購買材料的賬務(wù)處理：
借：原材料等
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額
應(yīng)交稅費-待認(rèn)證進(jìn)項稅額（當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額）
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）（簡易計稅差額）
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款
2.項目發(fā)生實際成本的賬務(wù)處理：
借：合同履約成本
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額
應(yīng)交稅費-待認(rèn)證進(jìn)項稅額（發(fā)票收到時轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費科目）
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等
3.收到預(yù)收款的賬務(wù)處理
（1）開不征稅發(fā)票的賬務(wù)處理
借：銀行存款
貸：合同負(fù)債
應(yīng)交稅費-預(yù)交增值稅（一般計稅）
應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅）
（2）開有稅率發(fā)票的賬務(wù)處理
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（一般計稅）
應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅）
4.主營業(yè)務(wù)成本確認(rèn)的賬務(wù)處理：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：合同履約成本
5.主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)（投入法，按成本投入占概算成本推算履約進(jìn)度確認(rèn)收入金額）的賬務(wù)處理:
借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
6.業(yè)主確認(rèn)工程量（含質(zhì)保金）的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款
合同資產(chǎn)-質(zhì)保金
合同負(fù)債-工程款-預(yù)收工程款(本次沖減預(yù)收工程款金額)
貸：合同結(jié)算-價款結(jié)算
應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額（會計收入確認(rèn)早已增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點）
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（一般計稅）
應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅）
應(yīng)收賬款-工程款-進(jìn)度結(jié)算(本次沖減預(yù)收工程款金額)！
7.期末將合同結(jié)算余額轉(zhuǎn)入合同資產(chǎn)或合同負(fù)債的賬務(wù)處理：
（1）如果合同結(jié)算科目余額為借方的項目，則賬務(wù)處理如下：
借：合同資產(chǎn)-工程款
貸：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)
（2）如合同結(jié)算科目余額為貸方的項目，則賬務(wù)處理如下：
借：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)
貸：合同負(fù)債-工程款
8.質(zhì)保期滿—合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并開具發(fā)票的賬務(wù)處理
借：應(yīng)收賬款
貸：合同資產(chǎn)-質(zhì)保金
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（一般計稅）
應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅）
三、幾個重要科目的核算說明
（一）“合同資產(chǎn)”科目本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，應(yīng)該按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。
1、需要注意的是與應(yīng)收賬款的區(qū)別：
“應(yīng)收賬款”是企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利，企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款，企業(yè)僅承擔(dān)信用風(fēng)險。
“合同資產(chǎn)”并不是一項無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對價，企業(yè)除承擔(dān)信用風(fēng)險之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險，如履約風(fēng)險等。
二者的區(qū)別在于，應(yīng)收款項代表的是無條件收取合同對價的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款，而合同資產(chǎn)并不是一項無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對價。
因此，與合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項相關(guān)的風(fēng)險是不同的，應(yīng)收款項僅承擔(dān)信用風(fēng)險，而合同資產(chǎn)除信用風(fēng)險之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險，如履約風(fēng)險等。合同資產(chǎn)的減值的計量、列報和披露應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)金融工具準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會計處理。
2、涉及的主要賬務(wù)處理企業(yè)在客戶實際支付合同對價之前或者在對價到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的金額的賬務(wù)處理：
借：合同資產(chǎn)
貸：主營業(yè)務(wù)收入（或者其他業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（一般計稅）
應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅）
當(dāng)企業(yè)取得無條件收款權(quán)時的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款
貸：合同資產(chǎn)
【案例】2×20年12月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售a、b兩項商品，合同價款為500萬元。a商品的單獨售價為120萬元，b商品的單獨售價為480萬元，單獨售價合計600萬元。合同約定，a商品于合同開始日交付，b商品在一個月之后交付，只有當(dāng)兩項商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取500萬元的合同對價。假定a商品和b商品分別構(gòu)成單項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）交付a商品時：
借：合同資產(chǎn) 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100（500×120/（120＋480）
（2）交付b商品時：
借：應(yīng)收賬款 500
貸：合同資產(chǎn) 100
主營業(yè)務(wù)收入 400（500×480/（120＋480）
（二）“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目
本科目核算與合同資產(chǎn)有關(guān)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。具體的賬務(wù)處理如下：
1、合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2、轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時的賬務(wù)處理：
借：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
（三）“合同負(fù)債”科目
本科目核算企業(yè)已收或者應(yīng)收客戶對價而應(yīng)該向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)該按照合同進(jìn)行明細(xì)核算，涉及的主要賬務(wù)處理如下：
1、企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶支付了合同對價的，企業(yè)應(yīng)該按收到的款項進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：合同負(fù)債
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（如果開具發(fā)票的，做此分錄）
2、企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品后的賬務(wù)處理如下：
借：合同負(fù)債
貸：主營業(yè)務(wù)收入（或者其他業(yè)務(wù)收入）
肖太壽老師特別提醒：企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)讓商品收的預(yù)收款，適用新《收入》準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理時，不再使用“預(yù)收賬款”科目。
（四）“合同履約成本”科目
本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前合同或者預(yù)期取得合同所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)的成本，具體包括與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工、直接材料、制造費用或類似費用（如，與組織和管理生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動發(fā)生的費用，包括人員的職工薪酬、勞動保護(hù)費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費、臨時設(shè)施攤銷費等）、以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如：支付給分包商的成本、機(jī)械使用費、設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費等）。
本科目可以根據(jù)合同分別設(shè)置“服務(wù)成本”和“工程施工”進(jìn)行明細(xì)核算，但是企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。涉及的主要賬務(wù)處理如下：
1、企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時的賬務(wù)處理：
借：合同履約成本
貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等
2、對合同履約成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)（攤銷）時的賬務(wù)處理：
借：主營業(yè)務(wù)成本或者其他業(yè)務(wù)成本
貸：合同履約成本
（五）“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目
本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：合同履約成本減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時的賬務(wù)處理：
借：合同履約成本減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
（六）“合同取得成本”科目
本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時的賬務(wù)處理：
借：合同取得成本
貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額
對合同取得成本進(jìn)行攤銷時的賬務(wù)處理：
借：銷售費用
貸：合同取得成本
肖太壽老師提醒：為簡化實務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
（七）“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目
本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。
1、與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：合同取得成本減值準(zhǔn)備
2、轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時的賬務(wù)處理如下：
借：合同取得成本減值準(zhǔn)備