計(jì)算企業(yè)所得稅不得扣除的項(xiàng)目(企業(yè)所得稅不得扣除的項(xiàng)目)

一

超限不得扣除。

“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”，以工資總額為依據(jù)，福利費(fèi)超過14%，超過部分不得扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過工資總額2%，超過部分不得扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)超過8%，超過部分只能在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如a公司當(dāng)年發(fā)生合理的工資薪金為1500萬元，那么a公司當(dāng)年福利費(fèi)可以稅前扣除的限額為1500*14%=210萬元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)當(dāng)年稅前可以扣除的限額為1500*2%=30萬元；職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年稅前可以扣除的限額為1500*8%=120萬元。（ps：職工教育經(jīng)費(fèi)超出的部分是可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的。）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除了特殊規(guī)定，一般超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分不得在當(dāng)年度扣除，準(zhǔn)予在以后年度扣除。例如b公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入為5000萬元，那么b公司當(dāng)年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前可以扣除限額為5000*15%=750萬元，如果b公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)為900萬元，那么超出的150萬元部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，除了特殊規(guī)定，超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，不可以稅前扣除，超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。例如c公司2021年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為1000萬元，那么c公司當(dāng)年公益性捐贈(zèng)支出稅前可以扣除的限額為1000*12%=120萬元，如當(dāng)年c公司通過公益性社會(huì)組織捐款160萬元，超出部分40萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)在所屬期2022-2024期間稅前扣除。

向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，不可以稅前扣除。例如d公司向非金融企業(yè)h公司借款2000萬，約定借款年利率為8%，但金融企業(yè)（主要為銀行）同期同類貸款利率為6%，則d公司當(dāng)年只能按后者標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算年利息支出扣除限額，即2000*6%=120萬可以扣除，超出部分160-120=40萬元是不得稅前扣除的。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，超過國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，不可以稅前扣除。根據(jù)目前相關(guān)政策規(guī)定，以上兩種保險(xiǎn)費(fèi)，可分別在不超過當(dāng)年職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。若e公司當(dāng)年職工工資總額2000萬元，則補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額均為2000*5%=100萬，超出的部分不得扣除。

二

常見的直接不能扣除的。

企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不可以稅前扣除。

企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，提取后改變用途的，不可以稅前扣除。

企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不可以稅前扣除。