一般借款的資本化率怎么理解(一般借款資本化率怎么理解)
問(wèn)題：
一般借款費(fèi)用的資本化應(yīng)滿足什么條件？
解答：
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)——借款費(fèi)用》相關(guān)規(guī)定（見“權(quán)威指引”部分），對(duì)專門借款應(yīng)于開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，確認(rèn)資本化利息金額。
對(duì)于一般借款，其資本化問(wèn)題應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)把握。我們一般的把握口徑是：將一般借款費(fèi)用資本化的前提是能夠核實(shí)一般借款資金與資本支出之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，具體要求是在兩者之間建立直接的、明確的、可跟蹤的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以核實(shí)資本支出確實(shí)占用了一般借款資金，例如企業(yè)對(duì)借款資金專戶存儲(chǔ)并指定用途專門用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)置或建造等。只有在滿足該條件的前提下，才能對(duì)符合條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)支出所占用的一般借款按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)——借款費(fèi)用》對(duì)一般借款費(fèi)用資本化的規(guī)定。計(jì)算可資本化的一般借款費(fèi)用金額。通常理解不能僅僅依據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體分析性復(fù)核（如報(bào)表項(xiàng)目之間對(duì)應(yīng)關(guān)系的分析）就得出某項(xiàng)符合條件資產(chǎn)的購(gòu)置或者建造占用了一般借款的結(jié)論。如果不能在一般借款資金和資本支出這兩者之間建立直接的、明確的、可跟蹤的對(duì)應(yīng)關(guān)系，則一般借款支出應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化處理，不能資本化計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值中。
在一般借款的資本化方面，還需要特別注意以下問(wèn)題：
1、對(duì)于上市公司和ipo企業(yè)，除了要求獲取關(guān)于一般借款資金和資產(chǎn)支出之間直接的、可跟蹤的對(duì)應(yīng)關(guān)系的直接證據(jù)以外，還應(yīng)參照證監(jiān)會(huì) 2006 年 11 月發(fā)布的《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》（證監(jiān)發(fā)2006136 號(hào)）的規(guī)定：“（七）嚴(yán)格區(qū)分各類收益性支出和資本性支出。上市公司應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)情況和資金實(shí)際使用情況，謹(jǐn)慎確定借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍。對(duì)于涉及一般借款的借款費(fèi)用資本化，應(yīng)由公司董事會(huì)審查并做出決議。上市公司應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露借款費(fèi)用資本化的范圍、期間以及金額，不得將不符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化”，要求董事會(huì)對(duì)一般借款和資產(chǎn)支出之間的關(guān)系作出明確認(rèn)定，并以專門決議予以通過(guò)。
截至目前，該文件已被廢止，但基于一般借款費(fèi)用資本化問(wèn)題的敏感性，我們建議企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中仍可參考這一要求。
2、在考慮一般借款與資產(chǎn)支出之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系時(shí)，需要考慮的一個(gè)因素是目前銀保監(jiān)會(huì)（含原銀監(jiān)會(huì)）和貸款銀行對(duì)貸款用途的監(jiān)管規(guī)定。目前原銀監(jiān)會(huì)發(fā)布了三項(xiàng)貸款管理辦法，包括：《固定資產(chǎn)貸款管理暫行辦法》（銀監(jiān)會(huì)令20092 號(hào)）、《流動(dòng)資金貸款管理暫行辦法》（銀監(jiān)會(huì)令20101 號(hào)）、《個(gè)人貸款管理暫行辦法》（銀監(jiān)會(huì)令20102 號(hào)）。這三項(xiàng)辦法對(duì)相應(yīng)貸款的用途都作出了明確的規(guī)定，其中，《流動(dòng)資金貸款管理暫行辦法》第九條規(guī)定：“流動(dòng)資金貸款不得用于固定資產(chǎn)、股權(quán)等投資，不得用于國(guó)家禁止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)域和用途”?！豆潭ㄙY產(chǎn)貸款管理暫行辦法》的規(guī)定則要求固定資產(chǎn)貸款基本上采用項(xiàng)目貸款方式（明確擬投資項(xiàng)目，要求項(xiàng)目符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)、土地、環(huán)保等相關(guān)政策，并按規(guī)定履行了固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的合法管理程序），并規(guī)定“單筆金額超過(guò)項(xiàng)目總投資 5%或超過(guò) 500 萬(wàn)元人民幣的貸款資金支付，應(yīng)采用貸款人受托支付方式”，即“貸款人應(yīng)在貸款資金發(fā)放前審核借款人相關(guān)交易資料是否符合合同約定條件。貸款人審核同意后，將貸款資金通過(guò)借款人賬戶支付給借款人交易對(duì)手，并應(yīng)做好有關(guān)細(xì)節(jié)的認(rèn)定記錄”。因此，在目前的貸款監(jiān)管法規(guī)背景下，如果這些監(jiān)管規(guī)定得到嚴(yán)格執(zhí)行，則符合資本化條件的一般借款應(yīng)不多見，至少其金額是不重大的。如果出現(xiàn)大量的流動(dòng)資金貸款被用于資本支出，或者固定資產(chǎn)貸款跨項(xiàng)目使用的情況，則構(gòu)成了對(duì)貸款資金的挪用，是對(duì)借款合同約定和相關(guān)監(jiān)管規(guī)定的違反。
因此，在確定一般借款資金和資產(chǎn)支出之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系時(shí)，企業(yè)不得不考慮的一項(xiàng)因素是：如果作為資本化基數(shù)的“資產(chǎn)支出占用一般借款金額”超出了相關(guān)監(jiān)管規(guī)定和借款合同所允許的限度，則將超出部分的借款費(fèi)用資本化就等于承認(rèn)本企業(yè)在實(shí)施挪用貸款的違規(guī)行為。特別是對(duì)于上市公司和 ipo 企業(yè)等需要公開其財(cái)務(wù)信息，且按照證監(jiān)會(huì)規(guī)定需由董事會(huì)對(duì)一般借款費(fèi)用資本化問(wèn)題作出專門決議的企業(yè)而言，等于是公開承認(rèn)。
權(quán)威指引：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)——借款費(fèi)用》：
第四條（第二款）規(guī)定“符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！?/p>
第五條規(guī)定“借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：
（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；
（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；
（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始?！?/p>
第六條規(guī)定“在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：
（一）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。
專門借款，是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。
（二）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。