業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除比例(宣傳費稅前扣除比例)

1、依據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號），對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、對一般政策規(guī)定的解讀

1、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一計算扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2、可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額。

3、計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售收入合計，即主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。但是不含營業(yè)外收入（如讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入）、投資收益。

4、區(qū)分廣告費支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別：廣告費支出一般都是通過平面媒體，非廣告性贊助支出則一般不通過媒體。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。

5、化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

三、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費如何扣除

1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)的規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按實際發(fā)生額，計入開辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函200998號)第九條規(guī)定：開(籌)辦費可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。作為長期待攤費用處理的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條的規(guī)定，作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

3、也就是說，籌建期發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除不受收入的限制，籌建期發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計入開辦費，企業(yè)可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以選擇分期攤銷。選擇分期攤銷的，攤銷年限不得低于3年。

四、煙草企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除規(guī)定

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅201741號)以及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號)規(guī)定：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

五、關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)倧V告費和業(yè)務(wù)宣傳費的規(guī)定

1、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅201741號)以及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號)規(guī)定：對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

2、注意政策的要點是：

（1）本企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的廣告費分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。關(guān)聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計算的限額內(nèi)，且該轉(zhuǎn)移費用與在本企業(yè)(被分?jǐn)偡?扣除的費用之和，不得超過按規(guī)定計算的限額。

（3）接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費按規(guī)定照常計算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費在本企業(yè)扣除。但被分?jǐn)偡讲坏弥貜?fù)計算扣除。

【案例】甲公司和a企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議，a企業(yè)在2019年發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的30%，歸集至甲公司扣除。假設(shè)2019年a企業(yè)銷售收入為2000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬元，其廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%。請計算a企業(yè)分?jǐn)偤罂啥惽翱鄢膹V告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

【解析】

a企業(yè)2019年廣宣費的稅前扣除限額為2000×15%=300萬元，實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬元，超出限額500-300=200萬元。

a企業(yè)分?jǐn)偟郊坠究鄢膹V宣費應(yīng)為300×30%=90萬元，而不是實際發(fā)生額500×30%=150萬元。

注意：歸集到另一方扣除的廣告宣傳費只能是費用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實際發(fā)生額。

故a企業(yè)2019年度納稅調(diào)增額為分?jǐn)傊良坠镜牟糠?超限額部分=90+200=290萬元。

a企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500-300=200萬元，注意：不是500-300*70%=290萬元，因為290萬中有90萬元是分?jǐn)偨o品稅閣公司的，故不能由a結(jié)轉(zhuǎn)扣除，應(yīng)剔除。

【接上例】假設(shè)2019年甲公司銷售收入為5000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1000萬元，其廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%，請計算該公司接受分?jǐn)倸w集后可稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

【解析】

甲公司2019年廣宣費的稅前扣除限額為5000×15%=750萬元，a企業(yè)2019年轉(zhuǎn)移來的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為90萬元，則甲公司本年度允許扣除的廣宣費為750+90=840萬元。

注意：接受歸集扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其接受扣除的費用不占用本企業(yè)的扣除限額本企業(yè)可扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除按規(guī)定比例計算的限額外，還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本企業(yè)扣除。

故2019年度甲公司納稅調(diào)增額為超限額部分=1000-840=160萬元。

甲結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣宣費為1000-750=250萬元。