(小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的其他規(guī)定)
一、 適用范圍不同
1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于小企業(yè)，具體指在中人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營(yíng)規(guī)模符合國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小企業(yè)。
有三類小企業(yè)除外：
(1) 股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè);
(2) 金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè);
(3) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。
2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于大中型企業(yè)或不適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)。
二、 規(guī)范目標(biāo)不同
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。
2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是在遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的大前提下，在借鑒《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化處理的核心理念基礎(chǔ)上，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
三、減值準(zhǔn)備
1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。借記營(yíng)業(yè)外支出，貸記應(yīng)收賬款。
2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但對(duì)于非流動(dòng)性資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一律不得沖回，允許轉(zhuǎn)回的有壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。其中對(duì)于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種方法。直接轉(zhuǎn)銷法下，借記資產(chǎn)減值損失，貸記應(yīng)收賬款。
四、壞賬損失
1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
直接轉(zhuǎn)銷法(什么時(shí)候發(fā)生壞帳，什么時(shí)候記損失)
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：應(yīng)收帳款
確認(rèn)的已做壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收帳款，借記銀行收款等，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目。
2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
先估計(jì)壞帳計(jì)入損益，同時(shí)建壞帳準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失 30000
貸：壞帳準(zhǔn)備 30000
假設(shè)下年年末實(shí)際還不了的是5萬(wàn)
借：壞帳準(zhǔn)備 30000
營(yíng)業(yè)外支出 20000
貸：應(yīng)收帳款 50000
五、存貨
(一)消耗性生物資產(chǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為存貨，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為生物資產(chǎn)范疇。
(二)出租或出借周轉(zhuǎn)材料，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不需結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。收到出租包裝物的租金，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目(大準(zhǔn)則做其他業(yè)務(wù)收入);企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)仍應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)財(cái)務(wù)處理。
投資者投入小準(zhǔn)則按評(píng)估價(jià)，大準(zhǔn)則按協(xié)議各方協(xié)議價(jià)值。
發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)大小準(zhǔn)則是一樣的，取消后進(jìn)先出法。
(三)期末計(jì)價(jià)不同，小準(zhǔn)則是歷史成本計(jì)量，取消了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，大準(zhǔn)則遵循成本與市價(jià)孰低計(jì)量。
(四)存貨盤盈、盤虧
1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
盤盈：
(1)批準(zhǔn)前
借：原材料/庫(kù)存商品等
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
2.批準(zhǔn)后
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
盤虧：
(1)屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后
借：管理費(fèi)用
其他應(yīng)收款
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料/庫(kù)存商品
(2)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
因非常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料(庫(kù)存商品)
按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后
借：營(yíng)業(yè)外支出
其他應(yīng)收款
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
存貨盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，盤虧計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
小結(jié)：存貨盤盈的小企業(yè)計(jì)營(yíng)業(yè)外收入，大準(zhǔn)則是沖減管理費(fèi)用。盤虧時(shí)，發(fā)現(xiàn)時(shí)計(jì)待處理，經(jīng)批準(zhǔn)，小準(zhǔn)則計(jì)入營(yíng)業(yè)收支出，大準(zhǔn)則要分析盤虧原因，常損失計(jì)管理費(fèi)用，非常損失計(jì)營(yíng)業(yè)外支出。
(五)小企業(yè)在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用核算，不計(jì)入存貨成本。
六、投資類
1、小企業(yè)準(zhǔn)則投資分為：短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用成本法，取消了權(quán)益法。
2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為：交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本法、權(quán)益法)。
3、兩者核算方法差異很大：長(zhǎng)期債券投資類似于持有至到期投資;長(zhǎng)期股權(quán)投資類似于企業(yè)準(zhǔn)則下非同一控制形成的，后續(xù)計(jì)量采用成本法計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
七、固定資產(chǎn)
(一)小企業(yè)準(zhǔn)則無(wú)現(xiàn)值計(jì)量，不考慮融資費(fèi)用。大準(zhǔn)則分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
(二)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，估價(jià)入帳，竣工決算后再作調(diào)整，不再追溯調(diào)整。小準(zhǔn)則固定資產(chǎn)由在竣工決算前發(fā)生的支出構(gòu)成。
(三)融資租入固定資產(chǎn)成本，小企業(yè)準(zhǔn)則是按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)入帳價(jià)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用。(何博士注：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃的規(guī)定，承租人租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，使用權(quán)資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。)
(四)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧
1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整
貸：盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。
2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
盤盈固定資產(chǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
盤虧固定資產(chǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后，扣除可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償后，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
(五)后續(xù)支出
1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：后續(xù)支出分為日常修理費(fèi)和改建支出
固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。
固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。
解析：固定資產(chǎn)后續(xù)支出能否資本化，主要視其是否屬于改建支出，廢除需要職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)。
兩次裝修間隔期，預(yù)計(jì)使用年限，合同約定的剩余年限按最短的。(稅法時(shí)按剩余年限)
與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。大準(zhǔn)則第4條規(guī)定：固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量
2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：
(1)固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。(不再采用待攤或預(yù)提)
(2)固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。
(3)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。(同小準(zhǔn)則)
八、無(wú)形資產(chǎn)
1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了延期付款或分期付款購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不考慮其中所含的融資費(fèi)用。
2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。與稅法一致。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。進(jìn)行減值測(cè)試。
3、是否計(jì)提減值準(zhǔn)備規(guī)定不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)減值，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減值不得轉(zhuǎn)回。
九、分期收款銷售
1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
十、銷售退回或折讓
對(duì)已確認(rèn)收入的銷售退回，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則在發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期銷售收入，但銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日(12.31—批準(zhǔn)報(bào)出日)后事項(xiàng)的應(yīng)沖減前面年度的收入(以前年度損益調(diào)整)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入。
十一、營(yíng)業(yè)外收支
(一)營(yíng)業(yè)外收入
1、小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。
2、企業(yè)準(zhǔn)則營(yíng)業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈所得、罰沒(méi)所得、捐贈(zèng)所得、無(wú)法支付的應(yīng)付賬款、政府補(bǔ)助利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。
(二)營(yíng)業(yè)外支出
1、小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。