分享小企業(yè)建賬基本流程（小規(guī)模納稅人建賬分錄）

作為我國(guó)納稅主體的一個(gè)計(jì)稅類(lèi)型，小規(guī)模納稅人在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)必須遵守《中人民共和國(guó)增值稅管理?xiàng)l例》的規(guī)定，同時(shí)也需要遵守《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告 國(guó)家稅務(wù)總局〔2016〕23號(hào)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額，和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

相信有很多小規(guī)模納稅人在賬務(wù)核算工作時(shí)都認(rèn)為已全額計(jì)算繳納了增值稅，因?yàn)椴荒艿挚圻M(jìn)項(xiàng)稅的原因，在購(gòu)貨及取得服務(wù)時(shí)常常會(huì)忽略向?qū)Ψ剿饕l(fā)票。同時(shí)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對(duì)于小規(guī)模企業(yè)的管理是相對(duì)較寬松的，在日常經(jīng)營(yíng)中，可以說(shuō)幾乎不會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管與檢查，因此會(huì)忽略企業(yè)自身的財(cái)務(wù)核算工作。長(zhǎng)期下來(lái)，企業(yè)賬務(wù)中問(wèn)題就會(huì)越發(fā)增長(zhǎng)，促使在后期稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或者企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)，需要補(bǔ)繳的稅金甚至罰款累積成了一個(gè)無(wú)法接受的數(shù)據(jù)。

小規(guī)模企業(yè)在日常賬務(wù)記賬時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：

1.小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人需區(qū)別

(1)使用發(fā)票不同。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售只能使用普通發(fā)票，不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規(guī)模納稅人(除個(gè)別行業(yè))不能自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。這就強(qiáng)調(diào)了小規(guī)模企業(yè)在日常記賬核算時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守稅法的有關(guān)規(guī)定，在采購(gòu)與銷(xiāo)售兩個(gè)環(huán)節(jié)的發(fā)票上加以控制，做到“真票、真款、真貨”的三真原則，而且要保持“票流、資金流、物流”的三流合一。購(gòu)買(mǎi)貨物與一般納稅人相同，可以收普通發(fā)票也能收增值稅專(zhuān)用發(fā)票;二者收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票后賬務(wù)處理不同，一般納稅人按價(jià)款部分入成本，稅款部分入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶(hù);小規(guī)模納稅人則按全額進(jìn)入成本。

(2)應(yīng)交稅金的計(jì)算方法不同。一般納稅人按“抵扣制”計(jì)算稅金，即按銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后的余額交稅。小規(guī)模納稅人按銷(xiāo)售收入除于(1+適用稅率)后的金額再乘稅率計(jì)算應(yīng)交稅金，工業(yè)6%，商業(yè)4%。

(3)稅率不同，一般納稅人分為0稅率、13%稅率、17%稅率。小規(guī)模納稅人，商業(yè)企業(yè)按4%;工業(yè)企業(yè)按6%，(免稅的除外)。

2.企業(yè)所得稅的核算問(wèn)題

核定征收所得稅，主要是根據(jù)應(yīng)稅收入額或成本(費(fèi)用)支出額來(lái)確定的。從稅務(wù)實(shí)踐方面來(lái)看主要是以應(yīng)稅收入額來(lái)確定，而應(yīng)稅收入無(wú)非是看發(fā)票所開(kāi)具金額數(shù)目，或在賬務(wù)上面做了多少。不過(guò)一定會(huì)與開(kāi)具發(fā)票來(lái)比對(duì)，也有可能還會(huì)與取得的發(fā)票、進(jìn)貨單據(jù)之類(lèi)的憑證進(jìn)行比對(duì)來(lái)確定你的應(yīng)稅收入額。

核定征收所得稅的計(jì)算公式是：

(1)應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額 =成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

(2)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

因此，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的所得率(會(huì)以“核定所得率通知書(shū)”的形式送達(dá)公司)，計(jì)算繳納所得稅。

企業(yè)所得稅一般按照按月(季)預(yù)繳，年終匯算清繳。企業(yè)所得稅適用稅率25%，符合條件的小型微利企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，可減按20%稅率計(jì)算繳納。小規(guī)模企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)時(shí)為了少繳甚至不繳稅費(fèi)，不取發(fā)票、完全用費(fèi)用沖減收入，在檢查時(shí)將被視為假賬。同時(shí)，因?yàn)闊o(wú)法取得上游企業(yè)的發(fā)票，造成上游的偷漏稅，也應(yīng)該接受相應(yīng)的處罰。企業(yè)主和財(cái)務(wù)人員必須重視起來(lái)。

3.發(fā)票問(wèn)題

小規(guī)模企業(yè)日常取得、開(kāi)出的發(fā)票，一樣會(huì)納入稅務(wù)機(jī)關(guān)金稅三期的大數(shù)據(jù)監(jiān)控中的，因此企業(yè)必須取得符合稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具要求的合格發(fā)票。同時(shí)開(kāi)具發(fā)票時(shí)也要遵守發(fā)票開(kāi)具規(guī)范要求，在稅控系統(tǒng)內(nèi)開(kāi)具，不能隨意單獨(dú)制作或手寫(xiě)銷(xiāo)貨清單。

4.建賬

所得稅采取核定征收有六個(gè)規(guī)定，其中有一條則是“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置而未設(shè)置賬簿的”應(yīng)當(dāng)采取核定征收的方式。所以，做好建賬建制工作是財(cái)務(wù)人員的應(yīng)當(dāng)且必須的義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)推進(jìn)納稅人的建賬建制的工作，積極督促核定征收所得稅的納稅人建賬建制，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過(guò)渡，改善經(jīng)營(yíng)管理。對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，應(yīng)及時(shí)調(diào)整征收的方式，實(shí)行查賬征收。

小規(guī)模企業(yè)在財(cái)務(wù)記賬報(bào)稅時(shí)，應(yīng)該充分利用國(guó)家給予小規(guī)模企業(yè)的各種優(yōu)惠政策，嚴(yán)格遵守國(guó)家各種法規(guī)，做一個(gè)稱(chēng)職的財(cái)務(wù)人員。