跨年度沖預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理（期間費(fèi)用包括研發(fā)費(fèi)用嗎）

期間費(fèi)用包含以下兩種情況: 一是企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，或者即使產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；二是企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債，而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。【來(lái)自百度百科】

一、風(fēng)險(xiǎn)分析方向

1、期間費(fèi)用增長(zhǎng)過(guò)快，與營(yíng)業(yè)收入增幅不匹配

本期企業(yè)期間費(fèi)用若出現(xiàn)大幅度上升，而經(jīng)營(yíng)規(guī)模未發(fā)生大的變化，營(yíng)業(yè)收入未大幅度增長(zhǎng)甚至出現(xiàn)下降情況，則企業(yè)有可能存在虛增期間費(fèi)用或者少計(jì)收入的問(wèn)題，會(huì)做進(jìn)一步的核實(shí)。以大眾汽車為例，在中保研公布帕薩特a柱斷裂及安全氣囊完美避開(kāi)假人頭部的視頻之后，其營(yíng)銷費(fèi)用激增，而帕薩特銷量同比減少50萬(wàn)輛，這就需要具體問(wèn)題具體分析。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)【超鏈接·業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅籌劃】未按照規(guī)定調(diào)整

發(fā)票項(xiàng)目中含“餐”字樣的當(dāng)年度發(fā)票合計(jì)數(shù)大于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出賬載金額。則企業(yè)可能存在以下問(wèn)題：

①誤將本該屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出錯(cuò)誤歸集到其他科目，比如會(huì)議費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、營(yíng)業(yè)成本之類的科目，應(yīng)更企業(yè)所得稅年度申報(bào)表；

②贈(zèng)送客戶實(shí)物未視同銷售貨物繳納增值稅，未履行代扣代繳個(gè)人所得稅偶然所得的納稅義務(wù)。

3、發(fā)票項(xiàng)目中含“廣告”字樣的當(dāng)年度發(fā)票合計(jì)數(shù)大于企業(yè)期間費(fèi)用中的企業(yè)廣告費(fèi)支出賬載金額。則企業(yè)可能存在以下問(wèn)題：

①誤將屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出錯(cuò)誤歸集至其他科目，如營(yíng)業(yè)成本、咨詢費(fèi)等，應(yīng)更企業(yè)所得稅年度申報(bào)表；

②廣告合同未照章繳納印花稅。

4、發(fā)票項(xiàng)目中含“咨詢”字樣的當(dāng)年度發(fā)票合計(jì)數(shù)小于企業(yè)期間費(fèi)用咨詢費(fèi)合計(jì)數(shù)，則企業(yè)可能存在誤將不屬于咨詢費(fèi)的支出歸集至該科目、無(wú)合法憑證虛列成本入賬的情況，須更企業(yè)所得稅年度申報(bào)表。

5、財(cái)務(wù)費(fèi)用金額較大、增長(zhǎng)過(guò)快

若企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用金額較大、增長(zhǎng)過(guò)快，須進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)支付的利息是否存在超過(guò)銀行同期同類貸款利率的情況，是否存在向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款支付利息的情況以及向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款是否超過(guò)債資比的情況。

另外，財(cái)務(wù)費(fèi)用支出是否及時(shí)取得金融機(jī)構(gòu)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，本期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否在企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得發(fā)票，也應(yīng)該是企業(yè)關(guān)注的點(diǎn)。

6、期間費(fèi)用增長(zhǎng)幅度高于營(yíng)業(yè)成本增長(zhǎng)幅度

一般情況下，費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度低于營(yíng)業(yè)成本的增長(zhǎng)幅度，且費(fèi)用總額也應(yīng)小于成本總額。若期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本的比值過(guò)大，說(shuō)明納稅人可能存在多列支期間費(fèi)用問(wèn)題。

【案例】函陽(yáng)市稽查局在對(duì)灃河公司涉稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司20×9年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在以下問(wèn)題：

①取得餐飲發(fā)票有5萬(wàn)元計(jì)入差旅費(fèi)科目，實(shí)際報(bào)銷用途注明為邀請(qǐng)顧客參加公司年會(huì)就餐住宿費(fèi)用；

②該公司一筆計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出，系將其自產(chǎn)產(chǎn)品贈(zèng)送給客戶，未視同增值稅視同銷售貨物處理，且未履行代扣代繳個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。

【析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％在稅前扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰。

企業(yè)將5萬(wàn)元的餐費(fèi)發(fā)票計(jì)入差旅費(fèi)科目中將其全額在企業(yè)所得稅稅前列支，不符合業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額扣除的規(guī)定，應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。