詳解學(xué)校會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（學(xué)校會(huì)計(jì)如何做賬）

單位財(cái)務(wù)管理是否到位，風(fēng)險(xiǎn)控制是否有效，受內(nèi)部控制管理影響很大。一個(gè)單位既要不斷健全完善內(nèi)控制度，又要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度。中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制如果失效，將會(huì)引發(fā)多方面的問題。這些問題及相應(yīng)整改建議如下:

一、崗位要求不達(dá)標(biāo)

財(cái)務(wù)工作需要較高的專業(yè)素養(yǎng)，具備專業(yè)知識(shí)是從業(yè)人員的必要條件。為防范錯(cuò)誤或舞弊行為，財(cái)務(wù)崗位要嚴(yán)格落實(shí)不相容原則和親屬回避制度。財(cái)務(wù)崗位要求不達(dá)標(biāo)最常見問題表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：

1.人員工作能力不達(dá)標(biāo)。雖然會(huì)計(jì)崗位從業(yè)資格證書可能將被取消，但取得從業(yè)資格仍然是具備會(huì)計(jì)崗位工作能力的有力證明。即使資格證書不再是從業(yè)的必備條件，但從具備從業(yè)資格人員中選拔任職會(huì)計(jì)崗位更為妥當(dāng)。尤其是中小學(xué)校，現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員由教師轉(zhuǎn)崗擔(dān)任不在少數(shù)，更應(yīng)當(dāng)注重選拔專業(yè)人員，逐步替換原有人員，并加強(qiáng)崗位能力繼續(xù)教育，確保人員工作能力達(dá)到要求。

2.未嚴(yán)格落實(shí)崗位不相容原則。嚴(yán)禁會(huì)計(jì)和出納、保管和會(huì)計(jì)記錄、登記明細(xì)賬和登記總賬、支票保管和印章保管等崗位之間相容。即使再小的單位，也要確保崗位分離。會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一崗多人或者兼職，但出納人員不得兼顧監(jiān)管審核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等。

3.未嚴(yán)格落實(shí)親屬回避制度。中小學(xué)校選用會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)親屬回避制度，單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作等。

二、原始憑證審核和支出審批手續(xù)不完備

原始憑證審核是確保財(cái)務(wù)真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一道關(guān)口，審批手續(xù)完備是防范隨意支出的有效手段，兩者都是規(guī)避問題的重要環(huán)節(jié)。在經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格審核原始憑證和審批手續(xù)。常見問題及整改建議有：

1.原始憑證達(dá)不到財(cái)務(wù)要求。對(duì)要素不完整、填寫不清楚、手續(xù)不齊全、分項(xiàng)與總項(xiàng)矛盾等存在疑慮的原始憑證，財(cái)務(wù)人員應(yīng)不予受理，并要求經(jīng)辦人員補(bǔ)充、更，或者重新開具，要素齊全、手續(xù)完備、清晰明了后方能予以辦理。

2.原始憑證違反法規(guī)制度。審核發(fā)現(xiàn)存在違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)務(wù)制度的原始憑證，要及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，提出意見和建議，必要時(shí)向上級(jí)有關(guān)部門反映。

3.支出審批手續(xù)缺失。所有報(bào)銷憑證都要履行嚴(yán)格審批手續(xù)，不同崗位按照權(quán)限審核簽字。原始憑證應(yīng)由兩名以上經(jīng)辦人員共同簽字確認(rèn)。建立民主理財(cái)與集體決策工作機(jī)制，用制度堵塞漏洞，降低支出隨意性。凡屬大額支出項(xiàng)目須經(jīng)集體討論，避免“一言堂”、“一支筆”。

三、預(yù)算、決算管理流于形式

中小學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)主要由國(guó)家財(cái)政提供，其預(yù)算、決算管理要求更加嚴(yán)格。加強(qiáng)預(yù)算、決算管理是做好財(cái)務(wù)管理的重要保障，預(yù)決算公開也是大勢(shì)所趨。這方面存在的問題及整改建議主要有：

1.預(yù)算編制不完整。學(xué)校應(yīng)將食堂、超市、門面房、書店、游泳館等國(guó)有資產(chǎn)、設(shè)施設(shè)備出租出借收入及對(duì)外培訓(xùn)收入、捐贈(zèng)收入等非財(cái)政性收入全部納入財(cái)政預(yù)算管理中，不得遺漏。

2.預(yù)算未經(jīng)集體研究制定。學(xué)校預(yù)算應(yīng)由各部門共同提出，由財(cái)務(wù)部門匯總編制，不能單靠財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成；年度預(yù)算還要經(jīng)理財(cái)小組審核、學(xué)校辦公會(huì)議研究后通過，確保預(yù)算支出科學(xué)、完整，避免遺漏。

3.預(yù)算支出執(zhí)行不嚴(yán)格。所有支出應(yīng)做到先預(yù)算、后開支，無預(yù)算、不支出，及時(shí)、規(guī)范辦理收支事項(xiàng)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理。

4.年度預(yù)算超支。將超過預(yù)算的支出隱匿在往來款項(xiàng)中，因沒有合法收入來彌補(bǔ)，最終久拖不還形成新的債務(wù)。因此，學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格控制預(yù)算支出。

5.決算編制馬虎。年度決算隱瞞事實(shí)，不能真實(shí)、完整反映單位全年的支出情況。

四、合同管理存在漏洞

中小學(xué)校經(jīng)常簽訂各類合同，如國(guó)有資產(chǎn)出租合同、政府采購(gòu)合同等。合同管理不到位極易引發(fā)糾紛，導(dǎo)致重大損失。合同管理中常見問題及整改建議有：

1.未建立經(jīng)濟(jì)合同授權(quán)批準(zhǔn)制度。單位應(yīng)當(dāng)建立完善經(jīng)濟(jì)合同授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對(duì)外簽訂經(jīng)濟(jì)合同，嚴(yán)禁違反規(guī)定簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。

2.未對(duì)合同文本進(jìn)行嚴(yán)格審核。單位應(yīng)當(dāng)指定職能部門或聘請(qǐng)外部專家（如律師等）對(duì)合同文本進(jìn)行嚴(yán)格審核，重點(diǎn)關(guān)注合同的構(gòu)成要素是否齊全，合同的主體、內(nèi)容和形式是否合法，合同雙方權(quán)力責(zé)任義務(wù)是否對(duì)等，違約責(zé)任、爭(zhēng)議解決條款、索賠仲裁和不可抗力等要素是否缺少等。

3.未加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同履行控制管理。對(duì)合同履行中簽訂補(bǔ)充合同，或變更、中止或者終止合同等情形應(yīng)按相關(guān)制度規(guī)定的條件進(jìn)行審查和控制；單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同條款辦理結(jié)算業(yè)務(wù)；應(yīng)簽訂書面經(jīng)濟(jì)合同而未簽訂的，或未按經(jīng)濟(jì)合同條款履行的，或驗(yàn)收未通過的工程、貨物等，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕付款，并及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

4.未加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同登記控制管理。單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔，詳細(xì)登記合同訂立、履行和變更情況，實(shí)行合同全過程封閉管理；合同副本應(yīng)當(dāng)交存財(cái)務(wù)部門備案；政府采購(gòu)文件應(yīng)當(dāng)至少保管15年，副本應(yīng)交所屬主管部門備案等。

五、食堂賬務(wù)管理不規(guī)范

食堂管理是學(xué)校財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，極易出現(xiàn)違規(guī)行為，是財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)部位。食堂管理中常見問題及整改建議有：

1.自主經(jīng)營(yíng)食堂賬務(wù)未納入單位總賬，坐收坐支，形成賬外賬。按照《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第九條規(guī)定，中小學(xué)校食堂應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公益性和非營(yíng)利性原則，在學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理下，實(shí)行單獨(dú)核算。定期公開食堂財(cái)務(wù)收支及物資采購(gòu)情況，年終并入單位總賬。

2.食堂賬不能反映實(shí)際收支情況，水、電、燃?xì)狻⑽锪系瘸杀举M(fèi)用支出直接記入學(xué)?？傎~。學(xué)校食堂實(shí)行專賬核算，以自身經(jīng)營(yíng)服務(wù)為記賬依據(jù)，不得將學(xué)校的培訓(xùn)收入、房租收入等非食堂經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入記入食堂賬中；不得轉(zhuǎn)移食堂收入，嚴(yán)禁挪用食堂資金；加強(qiáng)食堂成本核算，學(xué)生伙食費(fèi)應(yīng)全部用于學(xué)生伙食成本支出，嚴(yán)禁直接或變相用于學(xué)校招待；嚴(yán)禁將食堂的水、電、燃?xì)?、物料等成本費(fèi)用記入學(xué)校總賬，嚴(yán)禁將無關(guān)成本費(fèi)用記入食堂賬。

3.招待費(fèi)抵頂食堂承包費(fèi)或水、電、燃?xì)獾荣M(fèi)用。嚴(yán)格控制食堂對(duì)外接待行為，承擔(dān)接待的費(fèi)用記收入，不能直接抵頂承包費(fèi)或水、電、燃?xì)獾荣M(fèi)用。

六、對(duì)外采購(gòu)不符合規(guī)定

按資金性質(zhì)，學(xué)校采購(gòu)可分為政府采購(gòu)和非政府采購(gòu)，按標(biāo)的物可分為貨物、服務(wù)和工程三大類采購(gòu)。學(xué)校采購(gòu)中常見問題及整改建議有：

1.應(yīng)當(dāng)實(shí)施而沒有實(shí)施政府采購(gòu)。各地對(duì)納入政府采購(gòu)的范疇雖各不相同，但都有明確要求，原則上使用財(cái)政性資金的采購(gòu)都要實(shí)施政府采購(gòu)。如果應(yīng)當(dāng)實(shí)施而沒有實(shí)施政府采購(gòu)，實(shí)質(zhì)是逃避主管部門的監(jiān)管，需要引起高度警惕。

2.采購(gòu)方式不合規(guī)。采購(gòu)方式包含公開招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、競(jìng)爭(zhēng)性磋商、詢價(jià)、單一來源采購(gòu)及自行采購(gòu)等。依規(guī)選取恰當(dāng)?shù)牟少?gòu)方式，是能否達(dá)到實(shí)施政府采購(gòu)目的的重要環(huán)節(jié)。對(duì)單一來源和自行采購(gòu)兩種方式應(yīng)嚴(yán)格控制。

3.采購(gòu)資金未納入預(yù)算。中小學(xué)校采購(gòu)資金都應(yīng)納入單位預(yù)算管理中。對(duì)未納入而實(shí)施的采購(gòu)行為應(yīng)嚴(yán)格控制，并予以重點(diǎn)審計(jì)。

4.未經(jīng)授權(quán)擅自采購(gòu)，或擅自變更采購(gòu)方式、采購(gòu)范圍。所有采購(gòu)都應(yīng)先審批后實(shí)施，采購(gòu)人員應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施采購(gòu)、簽訂采購(gòu)合同，不得未經(jīng)授權(quán)采購(gòu)或擅自變更采購(gòu)方式、采購(gòu)范圍。

5.驗(yàn)收程序不完備。按照采購(gòu)合同規(guī)定，采購(gòu)?fù)瓿珊笠M織專家進(jìn)行驗(yàn)收，以保質(zhì)保量；購(gòu)買服務(wù)要進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，工程建設(shè)要實(shí)施造價(jià)審計(jì)。所有采購(gòu)人員不得承擔(dān)驗(yàn)收任務(wù)，所有驗(yàn)收人員都要在驗(yàn)收?qǐng)?bào)告上簽字，造價(jià)審計(jì)要形成審計(jì)報(bào)告，所有驗(yàn)收材料要妥善保管。

七、工程建設(shè)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)

中小學(xué)校經(jīng)常實(shí)施工程建設(shè)，這是審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。工程建設(shè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)及整改建議主要有：

1.未建立健全項(xiàng)目管理制度和廉政責(zé)任制度。單位應(yīng)當(dāng)建立健全建設(shè)項(xiàng)目管理制度和廉政責(zé)任制度，通過簽訂項(xiàng)目管理協(xié)議、廉政責(zé)任書等，明確各方在項(xiàng)目決策程序和執(zhí)行過程中的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，以及反腐倡廉要求和措施等。

2.未嚴(yán)格組織工程驗(yàn)收或缺少項(xiàng)目驗(yàn)收合格證。建設(shè)項(xiàng)目交付使用前應(yīng)當(dāng)按照合同要求認(rèn)真組織驗(yàn)收，形成工程驗(yàn)收合格證據(jù)資料，并作為相應(yīng)付款依據(jù)。

3.支付基建工程款未留質(zhì)保金。學(xué)校和承包方應(yīng)當(dāng)按照住建部、財(cái)政部《建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理辦法》約定工程質(zhì)量保證金預(yù)留方式、比例、期限、是否計(jì)息等，未留質(zhì)保金將難以保證承包方對(duì)工程缺陷的及時(shí)維修。

4.預(yù)留工程尾款未建立明細(xì)賬。存在多項(xiàng)工程的單位，預(yù)留的工程尾款應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付款對(duì)象、工程項(xiàng)目建立明細(xì)賬，避免債權(quán)債務(wù)關(guān)系不明無法付款。

5.未經(jīng)造價(jià)審計(jì)即支付全款。經(jīng)工程造價(jià)部門審計(jì)后的定案值作為工程款支付依據(jù)。嚴(yán)格控制工程款支付節(jié)奏，未經(jīng)造價(jià)審計(jì)不能支付全款。務(wù)必避免已付工程款超過定案值。

6.已交付工程未增加固定資產(chǎn)，賬實(shí)不符。已經(jīng)完工并交付使用的工程應(yīng)及時(shí)增加固定資產(chǎn)；對(duì)因各種原因未能及時(shí)確定工程造價(jià)的，也應(yīng)當(dāng)按照估算值暫時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)，明確后再予以更。

八、工會(huì)賬管理不規(guī)范，隨意性大

2014年7月，全國(guó)總工會(huì)辦公廳印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理的通知》，成為中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度的有效補(bǔ)充。但審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分單位借助工會(huì)賬隨意支出，工會(huì)賬管理不規(guī)范。存在的主要問題及整改建議有：

1.未實(shí)現(xiàn)獨(dú)立核算。學(xué)校應(yīng)按要求建立工會(huì)賬戶，或者在總賬中設(shè)置獨(dú)立科目核算，避免工會(huì)經(jīng)費(fèi)與其他資金混淆。

2.工會(huì)賬成為“小金庫(kù)”。工會(huì)經(jīng)費(fèi)同樣執(zhí)行預(yù)算、決算、支出審批制度，不能超標(biāo)準(zhǔn)劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不能超范圍報(bào)銷費(fèi)用，不能把工會(huì)賬變成“小金庫(kù)”。

3.借工會(huì)名義亂發(fā)錢物。按照《工會(huì)法》及相關(guān)文件的規(guī)定，工會(huì)賬主要用來核算職工的福利性收支，有嚴(yán)格的管理制度及支出標(biāo)準(zhǔn)，不能借工會(huì)名義亂發(fā)錢物。

九、附屬單位或經(jīng)營(yíng)實(shí)體違規(guī)支出

部分中小學(xué)校有附屬單位或者經(jīng)營(yíng)實(shí)體，如校辦工廠等。這些附屬單位的財(cái)務(wù)與學(xué)校財(cái)務(wù)既有密切聯(lián)系，又相對(duì)獨(dú)立，易于發(fā)生違規(guī)行為。存在的主要問題及整改建議有：

1.開辦附屬單位未經(jīng)審批。學(xué)校開辦附屬單位應(yīng)當(dāng)符合《中小學(xué)財(cái)務(wù)制度》，經(jīng)上級(jí)主管部門同意方可舉辦。

2.附屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體支出隨意性強(qiáng)。附屬單位的業(yè)務(wù)很多依靠學(xué)校的支持，是學(xué)校實(shí)際的關(guān)聯(lián)方，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理，防止支出隨意性。

3.學(xué)校將不合規(guī)支出轉(zhuǎn)移到附屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體中報(bào)銷。禁止學(xué)校將無關(guān)費(fèi)用在附屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體中報(bào)銷，避免將附屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為單位的“提款機(jī)”，這是對(duì)學(xué)校審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

4.附屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體入不敷出。學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)附屬單位的管理，嚴(yán)禁附屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體入不敷出，防止附屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體成為學(xué)校發(fā)展的“包袱”；審計(jì)時(shí)應(yīng)查找入不敷出的原因，重點(diǎn)關(guān)注是否因?qū)W校“抽血”導(dǎo)致。

十、聘請(qǐng)專家指導(dǎo)支出不合規(guī)

學(xué)校發(fā)展經(jīng)常借助“外腦”，支付專家指導(dǎo)費(fèi)，同樣存在支出違規(guī)現(xiàn)象。存在的問題及整改建議主要有：

1.未簽訂合同或協(xié)議，未明確具體指導(dǎo)內(nèi)容，無付款依據(jù)。雙方應(yīng)簽訂聘請(qǐng)合同或協(xié)議，明確指導(dǎo)范圍、應(yīng)達(dá)到的效果、績(jī)效評(píng)價(jià)方法等，做到服務(wù)保質(zhì)保量，付費(fèi)有據(jù)可依。

2.使用現(xiàn)金支付。為防范支出漏洞，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付專家指導(dǎo)費(fèi)，并把轉(zhuǎn)賬單作為原始憑證入賬。

3.缺少績(jī)效評(píng)價(jià)。為防止濫竽充數(shù)，對(duì)專家服務(wù)都要組織績(jī)效評(píng)價(jià)，審核是否符合合同約定。

4.未代扣代繳個(gè)人所得稅。具有勞務(wù)性質(zhì)的專家指導(dǎo)費(fèi)，應(yīng)按個(gè)人所得稅法代扣代繳個(gè)人所得稅。

十一、財(cái)務(wù)檔案管理不合規(guī)

財(cái)務(wù)檔案作為經(jīng)濟(jì)行為的重要載體，應(yīng)當(dāng)妥善保管，不得任意損毀破壞。常見問題及整改建議主要有：

1.歸檔范圍不清晰，保存不完整。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全由財(cái)務(wù)牽頭，行政、后勤及其他部門參與的檔案管理制度，明確職責(zé)，做到歸檔有范圍，立卷有標(biāo)準(zhǔn)，借閱有規(guī)定，保密有條例，保證檔案的真實(shí)性、完整性及保密性。

2.保管不善，造成檔案丟失、損壞。檔案保管要落實(shí)“鐵門”、“鐵窗”、“鐵柜”，做好防火、防潮、防盜，做到歸檔條理，索引清晰，查找方便；電子檔案材料要有備份，與紙質(zhì)檔案材料保持一致。

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同等原因，各地區(qū)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的要求、標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，問題表現(xiàn)同樣多種多樣。以上11個(gè)方面的問題，只是中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理失效的部分表現(xiàn)，一定不能囊括所有。即使問題相同，由于標(biāo)準(zhǔn)差異，解決的方案也會(huì)不同。因此，本篇更多的只是拋磚引玉。對(duì)不恰當(dāng)、不確的地方，敬請(qǐng)批評(píng)指