贈(zèng)送視同銷售會(huì)計(jì)分錄（增值稅視同銷售賬務(wù)處理）

一、什么是視同銷售

比如某產(chǎn)品含稅價(jià)為117元，你有權(quán)利將該產(chǎn)品送人，但你沒有權(quán)利將所含的17元稅送人，這17元只能歸稅務(wù)局，也就是需要繳稅，這就叫”視同銷售”。因此，國家有規(guī)定：自己的產(chǎn)品，無論送人、對(duì)外投資或自己留用，都應(yīng)與賣出產(chǎn)品一樣繳稅。其實(shí)啊，視同銷售是國家舍不得送稅鬧騰出來的。

阿西salsa: 給學(xué)生講視同銷售怎么都講不懂。。。終于盼到馬老師點(diǎn)撥了，內(nèi)牛滿面！

草子小白子:

通俗易懂到不行，當(dāng)年要是馬老師教的該有多好啊。

二、什么是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

有朋友問我何為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其實(shí)根本原因還是不理解增值稅。那些可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額憑什么理由抵扣，還不是由于經(jīng)過營運(yùn)活動(dòng)增值后，你要再交銷項(xiàng)稅額，要不抵扣，你就交了兩次稅，虧大了。但如果那些抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，未來不產(chǎn)生銷項(xiàng)，也就是不再交稅，不轉(zhuǎn)出的話，政府吃什么？

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出就是企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途時(shí)，稅務(wù)局不讓那些已經(jīng)記入”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目的借方數(shù)額進(jìn)行抵扣，通過借記有關(guān)科目，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目，加大”應(yīng)交稅費(fèi)”科目的貸方數(shù)額達(dá)到不讓抵扣的效果。

黑嘉慕：馬老師太感謝您了，學(xué)了這么久都搞不明白的名詞，終于被您解釋得簡(jiǎn)單易懂。

妖妖爬來了:馬老師一講簡(jiǎn)單明了，我是在實(shí)踐中才悟出的

就是這么回事！

馬靖昊:只要你學(xué)過會(huì)計(jì)，基本還可以，智商常，我現(xiàn)在有方法讓你在一天之內(nèi)將所有會(huì)計(jì)分錄全部搞懂、搞透！

回卟到過詓：馬老師講的太好了，講一下進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣吧，搞不懂怎么回事。

馬靖昊: 不好意思，我還是請(qǐng)“著名會(huì)計(jì)專家”徐志摩先生給你講講吧！

徐志摩：悄悄的我走了（應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額），如我悄悄的來（應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）；我揮一揮衣袖（應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額），不帶走一片云彩（利潤(rùn)）。

三、如何判斷是增值稅 “視同銷售”處理還是“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理

對(duì)于某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，增值稅“視同銷售”和“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”不能共存，即“視同銷售”了，肯定不要“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”；“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”了，肯定不要“視同銷售”。如何確區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：先看是否增值，二看對(duì)內(nèi)還是對(duì)外。

1、看是否增值，若增值一切都視同銷售。

生產(chǎn)的產(chǎn)品和委托加工的產(chǎn)品都屬于增值，不論對(duì)內(nèi)（消費(fèi)、職工福利、用于非應(yīng)稅），還是對(duì)外（分配、捐贈(zèng)、投資）都為視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅。

2、如果未增值，則看對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，對(duì)內(nèi)不得抵扣（要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理），對(duì)外視同銷售。

購進(jìn)的材料，屬于未增值，對(duì)內(nèi)（消費(fèi)、職工福利，用于非應(yīng)稅等），不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。若購進(jìn)材料，對(duì)外（分配、捐贈(zèng)、投資），視同銷售，要開增值稅專用發(fā)票。

視同銷售行為中容易混淆，并且難以準(zhǔn)確判斷，具體可以這樣來判斷：

• 1.凡自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，一律視同銷售。
• 2.凡是外購的貨物，只有對(duì)外才視同銷售，對(duì)內(nèi)不視同銷售，要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

四、會(huì)計(jì)核算

以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，逐一分析視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)將非現(xiàn)金資產(chǎn)（外購、未果加工或自產(chǎn)）用于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、抵償債務(wù)、換取其他資產(chǎn)、分配給股東、獎(jiǎng)勵(lì)給職工、作為樣品送給他人等方面，由于非現(xiàn)金資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)視同按照公允價(jià)值銷售（或處置）處理，確認(rèn)當(dāng)期損益或利得。

對(duì)于將資產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門、在建工程、固定資產(chǎn)、對(duì)外出租、同一法人實(shí)體內(nèi)部的各營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移等行為，其所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)損益。

為了方便對(duì)比，我們假設(shè)自產(chǎn)的貨物耗用原材料1000元，對(duì)外銷售價(jià)2000元，下面的例子均按照此金額進(jìn)行分析。

（一）視同銷售的會(huì)計(jì)處理。

1、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，比如將自產(chǎn)的貨物用于在建工程。

分析：由于貨物的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益；但是增值稅法規(guī)定改變用途需要視同銷售按規(guī)定公允價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額=2000×17%=340元。

借：在建工程 1340

貸：庫存商品（賬面價(jià)值） 1000

應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅–銷項(xiàng)稅額 340

2、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，比如用于集體福利。

分析：由于用于集體福利，貨物的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益；但是稅法規(guī)定改變用途需要視同銷售按規(guī)定公允價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額=2000×17%=340元。

借：應(yīng)付職工薪酬–福利費(fèi) 1340

貸：庫存商品（賬面價(jià)值） 1000

應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅–銷項(xiàng)稅額 340

又如用于個(gè)人消費(fèi)：由于貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。

借：其他應(yīng)收款（或相關(guān)科目） 2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 340

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本 1000

貸：庫存商品 1000

3、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，比如用于對(duì)投資。

分析：由于貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。

確認(rèn)投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 340

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本 1000

貸：庫存商品 1000

4、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者

分析：由于貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。

借：應(yīng)付股利 2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 340

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本 1000

貸：庫存商品 1000

5、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人

分析：由于貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。

借：營業(yè)外支出 2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 340

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本 1000

貸：庫存商品 1000

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出所有情形均為出現(xiàn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況，因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，假設(shè)購進(jìn)的貨物購入價(jià)2000元，購進(jìn)時(shí)稅額已抵扣。

1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 2340

貸：庫存商品 2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出340

2、非常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。假設(shè)損失已獲管理層確認(rèn)。

借：營業(yè)外支出 2340

貸：庫存商品 2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 340

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