審計與會計的區(qū)別與聯(lián)系（審計對象的三層含義是）

內(nèi)部控制審計對象在本質(zhì)上應(yīng)該在財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營管理活動這兩個大范圍內(nèi)，但其具體的內(nèi)容應(yīng)該是什么還需討論。從內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度看，內(nèi)部控制審計直接面對的是審計對象載體，即控制文件和控制信息資料，既包括控制財務(wù)收支方面的，又包括控制生產(chǎn)活動和其他經(jīng)營活動方面的。這些載體所記載的內(nèi)容就是內(nèi)部控制審計的本質(zhì)對象。但如果我們依照審計本質(zhì)對象的一般概括即財務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營管理活動兩個方面，來分析那些載體所記載的具體內(nèi)容，那就走入了誤區(qū)，因為內(nèi)部控制審計是對專門針對內(nèi)部控制展開的審計，而從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或成分來看，對財務(wù)收支的控制和對有關(guān)經(jīng)營管理的控制都是一樣的，都包括控制環(huán)境、控制活動或程序等等那些內(nèi)容，從那兩方面分析很難得出理想的結(jié)論，這是其一;其二，如果把財務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)營管理活動看成是橫向的話，那么對它們實施的控制就處于縱向，而我們要審計的是縱向的控制，而不是橫向的財務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)營管理活動，因此我們要換個視角，從對它們的控制上來分析。

其他審計種類一般都要實施內(nèi)部控制評價程序。對于評價內(nèi)部控制這一特定審計程序，審計的焦點集中在內(nèi)部控制上，這一點與內(nèi)部控制審計相似，因此我們可以從中獲得有益的啟示。按照現(xiàn)代審計理論觀點，內(nèi)部控制評價程序所評價的是內(nèi)部控制“設(shè)計和執(zhí)行的有效性”，上文提到的2000中國證監(jiān)會發(fā)布的文件要求注冊會計師對上市公司的內(nèi)部控制制度及風(fēng)險管理系統(tǒng)的“完整性、合理性和有效性”進(jìn)行評價。可以看出內(nèi)部控制“設(shè)計和執(zhí)行的有效性”，及“完整性、合理性和有效性”實際就各自的審計本質(zhì)對象。從內(nèi)部控制系統(tǒng)運行(包括它的生成)狀態(tài)角度出發(fā)，它們審計本質(zhì)對象實際是通過分析內(nèi)部控制系統(tǒng)運行可能出現(xiàn)的問題而歸納總結(jié)出來的，因此我們也可以依照來分析。

從上述內(nèi)部控制目標(biāo)可知，內(nèi)部控制審計的第三層次目標(biāo)是補(bǔ)充完善、再生內(nèi)部控制和檢查督促內(nèi)部控制執(zhí)行。補(bǔ)充完善內(nèi)部控制是因為：其一，經(jīng)濟(jì)組織有些重要業(yè)務(wù)沒有設(shè)置控制，處于控制系統(tǒng)之外，說明內(nèi)部控制還不健全，需要補(bǔ)充設(shè)計有效的控制完善內(nèi)部控制;其二，對某些業(yè)務(wù)設(shè)計的控制本身不能有效地控制該業(yè)務(wù)，即使是徹底執(zhí)行也難以達(dá)到控制目標(biāo)，這是控制設(shè)計有效性有問題，需要修改以完善內(nèi)部控制。再生內(nèi)部控制是因為：其一，原來設(shè)計的控制能有效達(dá)到控制目標(biāo)，但隨著內(nèi)外部環(huán)境條件的變化，而使有效的控制變得無效，需要重新設(shè)計有效的控制;其二，隨著內(nèi)外部環(huán)境條件的變化，經(jīng)濟(jì)組織開始從事新的業(yè)務(wù)，由于新業(yè)務(wù)處在控制系統(tǒng)之外，使原來健全的內(nèi)部控制變得不健全，需要設(shè)計新的有效控制加以控制。歸納起來，補(bǔ)充完善、再生內(nèi)部控制都是因為內(nèi)部控制設(shè)計的健全性和有效性可能有問題，需要通過審計來完善。檢查督促內(nèi)部控制執(zhí)行是因為內(nèi)部控制可能沒有得到很好的執(zhí)行，需要通過審計來了解和報告執(zhí)行情況，督促執(zhí)行。執(zhí)行上可能存在問題，實際上也就是內(nèi)部控制遵循上的問題，為統(tǒng)一起見，本文姑且稱之為“遵循性”有問題。從上述可知，內(nèi)部控制可能在健全性、有效性和遵循性上出現(xiàn)問題。因此，比照現(xiàn)代審計理論確定的內(nèi)部控制評價程序?qū)徲媽ο螅谖覈壳捌髽I(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀下，本文認(rèn)為內(nèi)部控制審計的本質(zhì)對象是內(nèi)部控制的健全性、有效性和遵循性。

綜上所述，內(nèi)部控制審計作為載體的審計對象是控制文件與控制信息資料，其審計對象的本質(zhì)是內(nèi)部控制的健全性、有效性和遵循性。