核定征收申請條件（先征后退是什么意思）

標簽：即征即退、先征后退、先征后返

一、即征即退、先征后退、先征后返的差異？

“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機關(guān)退還;先征后返的稅款由財政部門返還。

即征即退，是由稅務(wù)機關(guān)先足額征收增值稅，再由稅務(wù)機關(guān)再將已征的全部或部分增值稅稅款退還給納稅人。

先征后退，指按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機關(guān)征收入庫后，再由稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅的一種稅收優(yōu)惠。

先征后返，指按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機關(guān)征收入庫后，再由財政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠。

即征即退與先征后退、先征后返相比，后者有比較嚴格的退稅程序和管理規(guī)定，因此在退稅時間上也有差異。一般來說，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。

二、即征即退，先征后退，先征后返涉及的進項可以抵扣嗎？

應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額-減免稅款+進項稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵

即征即退，先征后退，先征后返，都是企業(yè)繳納了增值稅，進項稅已經(jīng)抵扣了，退或者返的是應(yīng)交增值稅，而不是銷項稅。也就是說這三種優(yōu)惠，都是在增值稅常繳納之后的退庫，并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，常計算銷項稅額，購買方也可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

三、常見業(yè)務(wù)舉例

(一)直接免征

《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定　下列項目免征增值稅:

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；

（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

財稅2016 36號文附件3中也提到了免征增值稅的項目，現(xiàn)部分列舉如下：（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。（2）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。（3）婚姻介紹服務(wù)。（4）從事學歷教育的學校提供的教育服務(wù)。（5）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)（6）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)……

(二)直接減征

增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，符合國家政策規(guī)定的，在銷售時對其計算出來的應(yīng)征稅額，相應(yīng)的給予減征優(yōu)惠。

常見形式：2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人銷售2008年12月31日以前取得的使用過的固定資產(chǎn)，可以按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅；納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅等。

(三)即征即退

常見形式：（1）一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（財稅2016 36號文附件3）

（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（財稅2016 36號文附件3）

（3）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率（2018年5月1日前為17%，2018年5月1日至2019年3月31日為16%，2019年4月1日起為13%）征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。（財稅〔2011〕100號、財稅2019 39號公告）

（4）自2015年7月1日起，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用風力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策。（財稅201574號）

(四)先征后退

例如：為加快推進煤層氣資源的抽采利用，鼓勵清潔生產(chǎn)、節(jié)約生產(chǎn)和安全生產(chǎn)，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加快煤層氣抽采有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2007〕16號）規(guī)定，自2007年1月1日起，對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策。

(五)先征后返

例如：模具產(chǎn)品先征后返。自2003年1月1日至2005年12月31日，對本通知附件所列160戶專業(yè)模具生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品實行先按規(guī)定征收增值稅，后按實際繳納增值稅額返還70%的辦法。返還的稅款專項用于企業(yè)的技術(shù)改造和模具產(chǎn)品的研究開發(fā)。（財稅200395號）

四、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅是否需要交納企業(yè)所得稅？

即征即退、先征后退、先征后返的增值稅是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，主要看是否有專項用途，且是否為經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，如果不是則應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅。（依據(jù)：財稅2008151號）

五、符合條件軟件企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，是否征收企業(yè)所得稅？

符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。