企業(yè)之間借款賬務(wù)處理（關(guān)于預(yù)付賬款是流動(dòng)資產(chǎn)嗎）

風(fēng)云君今天就來(lái)跟各位吃瓜群眾閑扯下預(yù)付賬款這個(gè)科目。按規(guī)矩，先得絮叨下概念。

一、什么是預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或貨幣等價(jià)物支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。也就是說(shuō)，企業(yè)為了在不遠(yuǎn)的將來(lái)獲得需要的商品或服務(wù)，盡管現(xiàn)在還沒(méi)收到商品或享受到服務(wù)，而需要先支付的一筆款項(xiàng)。該筆款項(xiàng)支付后，就變成了企業(yè)的預(yù)付賬款，而對(duì)方企業(yè)則確認(rèn)為預(yù)收賬款。

預(yù)付賬款作為企業(yè)一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，一般包含預(yù)付的貨款，預(yù)付的購(gòu)貨定金，比如預(yù)先支付給保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等；而施工企業(yè)的預(yù)付賬款主要包括預(yù)付工程款、預(yù)付備料款等。

預(yù)付賬款在會(huì)計(jì)核算上，借方登記企業(yè)向供貨商預(yù)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購(gòu)物品或服務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款，期末借方余額反映企業(yè)向供貨單位預(yù)付而尚未發(fā)出貨物的預(yù)付貨款。

一般情況下，預(yù)付賬款不應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生改變，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已經(jīng)無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，確實(shí)存在全部無(wú)法回收或部分無(wú)法回收的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)無(wú)法回收的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

雖然預(yù)付賬款的概念聽(tīng)起來(lái)文縐縐的，但其實(shí)并不難理解，通俗點(diǎn)說(shuō)就是暫存別處的錢(qián)，在沒(méi)有發(fā)生交易之前，錢(qián)還是屬于你的。

二、預(yù)付賬款的舞弊表現(xiàn)

預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)一塊帶油的肥肉，不少企業(yè)的股東、高管把貪婪的目光都瞄向了它。

預(yù)付賬款的性質(zhì)是雖然錢(qián)已經(jīng)支付出去，但企業(yè)仍舊享有對(duì)其的債權(quán)。預(yù)付賬款還安安靜靜地躺在資產(chǎn)負(fù)債表里，另外常常與存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)科目發(fā)生聯(lián)系。

預(yù)付賬款，無(wú)論是付給供應(yīng)商的貨款或者貿(mào)易預(yù)付款，還是針對(duì)基建工程的工程預(yù)付款或者設(shè)備預(yù)付款，都有可能成為企業(yè)舞弊資金流出的重要出口。

一家企業(yè)如果經(jīng)常需要預(yù)付大量款項(xiàng)給供應(yīng)商，一般說(shuō)明該企業(yè)在商業(yè)生態(tài)鏈上的競(jìng)爭(zhēng)力地位不強(qiáng)或者企業(yè)自身的信用并不是太好。

（1）預(yù)付賬款數(shù)量異常

企業(yè)的預(yù)付賬款數(shù)量較大或者突然大幅增加時(shí)，特別是預(yù)付工程款、預(yù)付貿(mào)易款或者是預(yù)付專(zhuān)利技術(shù)款等大量增加時(shí)，很可能通過(guò)預(yù)付賬款將資金流出企業(yè)，出去轉(zhuǎn)悠一圈，然后披著營(yíng)業(yè)收入的外衣又流進(jìn)企業(yè)，達(dá)到虛增業(yè)績(jī)的目的。

（2）預(yù)付賬款時(shí)間異常

當(dāng)企業(yè)存在預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬，則需要引起注意，企業(yè)很可能以采購(gòu)的名義將資金挪作他用。通過(guò)虛掛預(yù)付賬款，隱匿大股東或者關(guān)聯(lián)方的資金占用，更有甚者，用來(lái)虛構(gòu)資產(chǎn)，而此時(shí)的預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為呆賬或壞賬。因?yàn)轭A(yù)付賬款一般是短期的為了購(gòu)貨而發(fā)生，付了錢(qián)長(zhǎng)時(shí)間不著急要貨，相當(dāng)于免息給供應(yīng)商提供資金，顯然這樣做是不符合常商業(yè)邏輯的。

（3）預(yù)付賬款結(jié)構(gòu)異常

需要關(guān)注企業(yè)預(yù)付賬款占營(yíng)業(yè)收入或營(yíng)業(yè)成本的比例變動(dòng)情況，該比例持續(xù)上升，說(shuō)明企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位逐漸變?nèi)?，反之，該比例持續(xù)下降，則說(shuō)明企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位逐漸變強(qiáng)，當(dāng)然，若該比例發(fā)生大幅無(wú)規(guī)律的波動(dòng)情況時(shí)，需要找出背后的原因，如果找不到合理的商業(yè)邏輯來(lái)很好的解釋?zhuān)敲淳托枰岣呔瑁驗(yàn)檫@有可能是財(cái)務(wù)舞弊的征兆。

三、預(yù)付賬款的披露

一般在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露中，應(yīng)該披露預(yù)付賬款的賬齡、預(yù)付主要對(duì)象等相關(guān)信息。

企業(yè)要對(duì)預(yù)付款項(xiàng)的賬齡情況進(jìn)行詳細(xì)列示，賬齡時(shí)間越長(zhǎng)，其可回收性越低，變成呆壞賬的概率越高，這里需特別關(guān)注預(yù)付款項(xiàng)金額較大且長(zhǎng)期掛賬的情況。

企業(yè)還需詳細(xì)披露前五名預(yù)付對(duì)象的預(yù)付款期末余額金額和占比情況。一般情況下，企業(yè)的預(yù)付款項(xiàng)都會(huì)比較集中，前五名對(duì)象的預(yù)付款項(xiàng)占比往往是比較高的，甚至可能會(huì)超過(guò)一半。

企業(yè)還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)下，單獨(dú)對(duì)預(yù)付關(guān)聯(lián)方的具體款項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明和列示，了解清楚采購(gòu)環(huán)節(jié)中的預(yù)付關(guān)聯(lián)方交易情況，對(duì)初步判斷企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入真實(shí)性、是否存在資金占用等情況有一定的輔助作用。

四、預(yù)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)付賬款作為企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)，是尚未收到貨或者享受服務(wù)的情況下先支付出去的一筆錢(qián)，當(dāng)供應(yīng)商財(cái)務(wù)狀況或信用出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，存在不能收回的風(fēng)險(xiǎn)。

下面就拿最近一家上市公司預(yù)付賬款出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的例子來(lái)說(shuō)明下。

2018年7月16日，領(lǐng)益智造（002600，sz），前身為江粉磁材，發(fā)布《關(guān)于貿(mào)易業(yè)務(wù)預(yù)付款回收風(fēng)險(xiǎn)的提示公告》稱(chēng)：為改善經(jīng)營(yíng)狀況、提高盈利能力，公司前身江粉磁材自2014年6月起通過(guò)向廣州市卓益貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)廣州卓益）和江門(mén)市恒浩供應(yīng)鏈有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)江門(mén)恒浩）預(yù)付貨款的方式開(kāi)展大宗貿(mào)易合作業(yè)務(wù)。

截至2018年6月30日，江門(mén)江益磁材有限公司等5家公司控股子公司先后向廣州卓益和江門(mén)恒浩預(yù)付貨款合計(jì)約11.2億元用于采購(gòu)銅、鋁錠和錫錠等商品。

廣州卓益和江門(mén)恒浩因經(jīng)營(yíng)情況變化，導(dǎo)致領(lǐng)益智造上述子公司的大宗貿(mào)易合作業(yè)務(wù)未能常開(kāi)展。截至目前，仍未能收回上述預(yù)付款，存在全部無(wú)法回收或部分無(wú)法回收的風(fēng)險(xiǎn)。

領(lǐng)益智造預(yù)付的大額貿(mào)易款沒(méi)有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖機(jī)制，因供應(yīng)商經(jīng)營(yíng)情況惡化而遭受巨額損失，凸顯出了對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。

五、預(yù)付賬款的舞弊案例

風(fēng)云君這里以最近因當(dāng)初欺詐發(fā)行被深交所式啟動(dòng)強(qiáng)制退市機(jī)制的金亞科技（300028.sz）為例，來(lái)說(shuō)下如何利用預(yù)付賬款來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱。

金亞科技2014年披露的原始年報(bào)顯示，預(yù)付給四川宏山3.1億元的工程款用于建設(shè)金亞智能物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)園基地項(xiàng)目，但實(shí)際上并沒(méi)有支付，屬于子虛烏有而虛構(gòu)出來(lái)的，在之后的自查報(bào)告里金亞科技進(jìn)行了追溯調(diào)整，對(duì)上述預(yù)付款進(jìn)行全額調(diào)減。

金亞科技的預(yù)付賬款的大額增加，其實(shí)是早可以看出一些端倪的。

金亞科技的上述工程項(xiàng)目投資總額為7.75億元，而四川宏山承接過(guò)的工程項(xiàng)目都比較小，公司資質(zhì)也一般，從公開(kāi)資料里未查詢(xún)到相關(guān)招投標(biāo)信息；按照簽訂的施工合同條款，金亞科技需提前預(yù)付40%的合同款，支付比例之高、金額之大實(shí)屬罕見(jiàn)，金亞科技對(duì)風(fēng)險(xiǎn)視而不見(jiàn)、置自身利益于不顧的行為顯然是違背常商業(yè)邏輯，不合常理的。

六、結(jié)束語(yǔ)

預(yù)付賬款并不是省油的燈，企業(yè)利用預(yù)付賬款進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱的情況并不少見(jiàn)。

從企業(yè)內(nèi)部來(lái)講，健全預(yù)付賬款的管理制度才是能有效防范企業(yè)利用預(yù)付賬款進(jìn)行舞弊的有力武器；而從企業(yè)外部來(lái)看，要從預(yù)付賬款的數(shù)量、時(shí)間、波動(dòng)趨勢(shì)等指標(biāo)予以綜合分析和識(shí)別，遠(yuǎn)離可能涉嫌財(cái)務(wù)欺詐的企業(yè)，讓投資擁有足夠厚的安全墊。