企業(yè)個人所得稅app申報步驟（年度個人所得稅匯算清繳怎么申報）

（一）什么是勞務(wù)報酬所得

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。

上述各項所得一般屬于個人獨立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵毩€人勞動所得。是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，是判斷一種收入是屬于勞務(wù)報酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。

勞務(wù)報酬是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務(wù)而取得的所得；工資、薪金所得則是個人從事非獨立勞動，從所在單位領(lǐng)取的報酬。后者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，而前者不存在這種關(guān)系。

（二）勞務(wù)報酬個人所得稅的扣繳義務(wù)人

《中人民共和國個人所得稅法》（中人民共和國主席令第9號）第九條　個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。按照稅法規(guī)定，支付個人勞務(wù)報酬的單位或個人為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。

（三）勞務(wù)報酬的個人所得稅的扣繳辦法

根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第八條 扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。其中根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第61號第十一條的規(guī)定， 勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的具體操作要點如下：

首先，勞務(wù)報酬所得以每次收入減除費用后的余額為收入額，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

其次，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，費用按百分之二十計算。

再次，勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。（勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二（見附件如下）

最后，居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補。

如果勞務(wù)報酬的獲得者到稅務(wù)局代開發(fā)票給支付勞務(wù)報酬的單位做成本時，一般由稅務(wù)局核定代征了個人所得稅，則用人單位不再為獲得勞動報酬的勞動者代扣代繳個人所得稅。

（四）勞務(wù)報酬的個人所得稅匯算清繳的處理

1、取得勞務(wù)報酬綜合所得的居民納稅人必須進行個人所得稅匯算清繳的兩種情況

第一種情況：在一處取得“勞務(wù)報酬”，另一處取得“工資薪金”所得的居民納稅人，且一年中的“勞務(wù)報酬”、“工資薪金”綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元；必須進行年度的個人所得稅匯算清繳。

根據(jù)《中人民共和國個人所得稅法實施條例》（中人民共和國國務(wù)院令第707號）第二十五條 和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）的規(guī)定，從“兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元”的個人 必須進行個人所得稅匯算清繳。

第二種情況：取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中“一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元。

根據(jù)《中人民共和國個人所得稅法實施條例》（中人民共和國國務(wù)院令第707號）第二十五條 和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）的規(guī)定，取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中“一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元的必須進行個人所得稅匯算清繳。

2、勞務(wù)報酬綜合所得進行個人所得稅匯算清繳的時間

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）第一條的規(guī)定，勞務(wù)報酬綜合所得的居民納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)，辦理個人所得稅匯算清繳。

3、勞務(wù)報酬綜合所得的專項附加扣除費用的扣除時間

基于以上稅收政策規(guī)定，納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報酬所得的居民自然人納稅人的專項附加扣除時間只能在次年3月1日至6月30日內(nèi)，辦理個人所得稅匯算清繳時進行扣除。

4、居民納稅人取得“勞務(wù)報酬綜合所得”辦理匯算清繳的有關(guān)資料提交要求

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第62號第一條的規(guī)定，居民納稅人取得“勞務(wù)報酬綜合所得”，在辦理匯算清繳時，需要提供以下資料：

1、向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。

2、納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備與收入、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁笏汀?/p>

5、居民納稅人取得“勞務(wù)報酬綜合所得”辦理匯算清繳的年度納稅申報地點

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）第一條的規(guī)定，居民納稅人取得“勞務(wù)報酬綜合所得”辦理匯算清繳的年度納稅申報地點具體如下：

（1）如果勞務(wù)報酬獲得者在一處有固定的“工資薪金所得”，則年度納稅申報地點：居民納稅人只有一處任職、受雇單位的，將“勞務(wù)報酬”和“工資薪金所得”合并，向其任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅的年度匯算清繳的納稅申報。

（2）如果勞務(wù)報酬獲得者是自由職業(yè)者，沒有在任何單位受雇，即未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報酬所得的情況下，則直接將年度的“勞務(wù)報酬”綜合所得，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅的年度匯算清繳的納稅申報。

6、勞務(wù)報酬所得匯算清繳的年應(yīng)納稅所得額的計算

居民個人的綜合所得= 一納稅年度的收入額-費用6萬元-專項扣除（三險一金：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金）-專項附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出）-依法確定的其他扣除。

由于勞務(wù)報酬所得是綜合所得中的一種所得之一。根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第八條第四款的規(guī)定，居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補。

因此，勞務(wù)報酬所得匯算清繳的年應(yīng)納稅所得額的計算分為兩種情況，具體如下：

第一種情況：如果勞務(wù)報酬的獲得者在一處有固定的 “工資薪金所得”，則該勞務(wù)報酬所得的居民納稅人的年綜合所得計算公式如下：

居民個人的綜合所得= 一納稅年度的“勞務(wù)報酬所得+工資薪金所得”收入額-費用6萬元-專項扣除（三險一金：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金）-專項附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出）-依法確定的其他扣除。

第二種情況：如果勞務(wù)報酬獲得者是自由職業(yè)者，沒有在任何單位受雇，即未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報酬所得的情況下

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第7號）關(guān)于《個人所得稅年度自行納稅申報表》填表說明，該勞務(wù)報酬所得的居民納稅人的年綜合所得計算公式如下：

居民個人的綜合所得= 納稅年度的“勞務(wù)報酬所得”收入額-費用6萬元-專項扣除（三險一金：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金）-專項附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出）-依法確定的其他扣除。

其中，“勞務(wù)報酬所得”收入額=一年中的勞務(wù)報酬收入總額（1-20%），如果勞務(wù)報酬所得的居民納稅人沒有自己購買繳納社保費用，則專項扣除按零計算。

特別提醒：由于勞務(wù)報酬的專項附加扣除費用和每年6萬元費用(僅只有勞務(wù)報酬，沒有工資薪金所得的情況下)只能在匯算清繳時才能扣除，因此，在匯算清繳時，會出現(xiàn)退稅的現(xiàn)象。

（五）勞務(wù)報酬代開發(fā)票不預(yù)征個稅

對自然人納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。

其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報。

代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）”。

對自然人納稅人取得除勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得外需要代開發(fā)票的，仍按現(xiàn)行法律法規(guī)執(zhí)行。