股權(quán)資本成本計(jì)算方法（長期股權(quán)投資成本法會(huì)計(jì)分類）

投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被投資單位能夠施加的影響程度進(jìn)行劃分，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。

今

天我們來學(xué)習(xí)長期股權(quán)投資的成本法

成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長期股權(quán)投資的成本法適用于企業(yè)持有的、 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。

長期股權(quán)投資本質(zhì)上為一項(xiàng)金融資產(chǎn)，對其核算特別是在投資方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的 核算視看待問題的角度不同，國際上有三種方法可供選擇：如果將其作為金融資產(chǎn)，則 投資方可選擇在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對持有的股權(quán)投資采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì) 人損益；對于具有重大影響以上的股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資處理的情況下，則可以 選擇采用成本法或是衩益法。成本法是按照股權(quán)投資的取得成本計(jì)量，持有過程中除發(fā) 生減值等情況舛，對其賬面價(jià)值不予調(diào)整；權(quán)益法下，長期股權(quán)投資是隨著取得投資后 被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)而變動(dòng)，其基本理念是投資方按照持股比例應(yīng)當(dāng)享有被投資單 位因?qū)崿F(xiàn)損益或其他原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動(dòng)的份額，投資方最終總會(huì)取得，因而應(yīng)計(jì)入 長期股權(quán)投資賬面價(jià)值一般認(rèn)為長期股權(quán)投資的權(quán)益法是合并拫表的另外一種表現(xiàn)形 式，即將應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)總括反映為長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動(dòng)，而 合并報(bào)表則是將孩應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)分解到被投資單位的每一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù) 債賬面價(jià)值的變動(dòng)中。

.在上述三種方法下，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資核算的聯(lián)營企業(yè)、 合營企業(yè)和子公司投資的處理方法進(jìn)行了選擇并作出明確規(guī)定。其中對子公司投資在投 資方作為母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算，對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán) 投資，在投資方的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用杈益法核算。實(shí)務(wù)中對于該種選擇一直存在 爭議，即相較于對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資，企業(yè)持有的對子公司投資，因能夠控制被 投資單位，影晌程度更深一些，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中反而采用成本法，與聯(lián)營企業(yè)、合營 企業(yè)的核算理念不盡一致，也無法類比。

采用成本法核算的長期殷權(quán)投資，核算方法如下：

(1)初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本増加長期股權(quán)投資 的賬面價(jià)值。

(2)除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣#但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或 利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益， 不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配。

投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期股權(quán) 投資是否發(fā)生減值。理論上來講如果投資方在取得投資以后，自被投資單位分得的現(xiàn) 金股利或利潤大于在其獲取投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，則超過部分是對被投資 單位在投資方取得投資前被投資#4立實(shí)現(xiàn)利潤的分配，該部分利潤原則上應(yīng)當(dāng)已經(jīng)包含 在長期股權(quán)投資的原取得成本中，因而可能涉及到相關(guān)長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)考慮減值的問 題,但這只是判斷有關(guān)校期股權(quán)投資可能存在減值的一個(gè)因素而已。在判斷該類長期股 權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投 資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按 照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試,可收回 金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(3)子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且未向投資方提供等值 現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時(shí)，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金或者利潤的權(quán)力，該項(xiàng)交易通 常屬于子公司自:身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資方不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。

該問題即為實(shí)務(wù)中討論的成本法下的股票股利問題，對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法 是否反映了交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，存在不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為因?yàn)橥顿Y方并未取得實(shí)際 的現(xiàn)金流，該種被投資單位自身在凈資產(chǎn)范圍內(nèi)所進(jìn)行的權(quán)益調(diào)整，投資方按照持股比 例計(jì)算享有的份額并未發(fā)生變化，被投資單位所有者權(quán)益內(nèi)部資本性項(xiàng)目與留存收益的 調(diào)整，可以認(rèn)為是投資方單位投資成本的變化，因而無須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；另一種觀點(diǎn)則 認(rèn)為被投資單位發(fā)放股票股利與現(xiàn)金股利從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是相同的，或考可以將發(fā)放股票 股利的事項(xiàng)分解為兩個(gè)步驟：一是被投資單位向投資方發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，二是投資方將取得的現(xiàn)金股利或利潤進(jìn)行再投資，該種情祝下，厠投資方對于取得的現(xiàn)金股利或 利潤應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益，在將有關(guān)投資收益進(jìn)行再投資時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值。我國目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)處理采用了第一種觀點(diǎn)。