免征增值稅的會計分錄（直接免征增值稅的會計處理）

問：小微企業(yè)達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，應(yīng)當如何進行會計處理？

答：對于小微企業(yè)達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，應(yīng)當按照《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的相關(guān)規(guī)定進行會計處理，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入“其他收益”科目。

問：企業(yè)對于當期直接減免的增值稅，應(yīng)當如何進行會計處理？

答：對于當期直接減免的增值稅，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的相關(guān)規(guī)定進行會計處理，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目。

問：企業(yè)繳納殘疾人就業(yè)保障金應(yīng)當計入哪個會計科目？

答：企業(yè)根據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財稅〔2015〕72號）的規(guī)定，應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，應(yīng)當計入“管理費用”科目；企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績，按規(guī)定收到的獎勵，計入“其他收益”科目；企業(yè)未按規(guī)定繳納殘疾人就業(yè)保障金，按規(guī)定繳納的滯納金，計入“營業(yè)外支出”科目。

2020年12月11日，財政部會計司就實施“新收入準則”和“借款費用準則”過程中，遇到的相關(guān)實務(wù)問題進行了解答——

收入準則實施問答題

問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款及相關(guān)增值稅應(yīng)當使用什么會計科目？

答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，以下簡稱“新收入準則”）的規(guī)定，合同負債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用新收入準則進行會計處理時，使用“合同負債”科目，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。

根據(jù)新收入準則對合同負債的規(guī)定，尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對價中的增值稅部分，因不符合合同負債的定義，不應(yīng)確認為合同負債。

問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當如何進行會計處理？

答：企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

問：合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計入哪個會計科目？

答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）的有關(guān)規(guī)定，合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“合同資產(chǎn)減值準備”科目；轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備時，做相反的會計分錄。

問：已執(zhí)行《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）的企業(yè)，在首次執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，是否需要對新產(chǎn)生的應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)的預(yù)期信用損失進行追溯調(diào)整

答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）（以下簡稱“新收入準則”）的規(guī)定，首次執(zhí)行新收入準則的企業(yè)，應(yīng)當根據(jù)首次執(zhí)行新收入準則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行新收入準則當年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，對可比期間信息不予調(diào)整。

因此，企業(yè)首次執(zhí)行新收入準則時新產(chǎn)生了應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)的，例如由于收入確認時點不同而新產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，或者將已完工未結(jié)算項目重分類為合同資產(chǎn)，相應(yīng)的預(yù)期信用損失應(yīng)當調(diào)整期初留存收益，對可比期間的信息不予追溯調(diào)整。

財務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

借款費用準則實施問答

問：用于開發(fā)建造房屋建筑物的土地使用權(quán)是否滿足《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》（財會〔2006〕3號）關(guān)于“符合資本化條件的資產(chǎn)”的定義？

答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》（財會〔2006〕3號，以下簡稱“借款費用準則”），符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。根據(jù)《〈企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》（財會〔2006〕18號，以下簡稱“無形資產(chǎn)應(yīng)用指南”）等相關(guān)規(guī)定，在開發(fā)建造房屋建筑物過程中，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)當區(qū)別下列情況處理：

自行開發(fā)建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行會計處理，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行會計處理。在該情形下，土地使用權(quán)在取得時通常已達到預(yù)定使用狀態(tài)，土地使用權(quán)不滿足借款費用準則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義。因此，根據(jù)借款費用準則，企業(yè)應(yīng)當以建造支出（包括土地使用權(quán)在房屋建造期間計入在建工程的攤銷金額）為基礎(chǔ)，而不是以土地使用權(quán)支出為基礎(chǔ)，確定應(yīng)予資本化的借款費用金額。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。在該情況下，建造的房屋建筑物滿足借款費用準則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義。因此，根據(jù)借款費用準則，企業(yè)應(yīng)當以包括土地使用權(quán)支出的建造成本為基礎(chǔ)，確定應(yīng)予資本化的借款費用金額。