以前年度銷售退回的賬務(wù)處理（融資租入固定資產(chǎn)分錄怎么寫）
直接融資租賃
1）出租人會(huì)計(jì)處理
“營改增”后，融資租賃企業(yè)開始適用增值稅，購買設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。目前，各融資租賃企業(yè)對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)主流的會(huì)計(jì)核算方法是：購買資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，租賃開始日不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，當(dāng)收到租金時(shí)再確認(rèn)當(dāng)期增值稅。
假設(shè)某融資租賃企業(yè)（適用增值稅稅率17%）購入資產(chǎn)的價(jià)值成本為1000000元，融資租賃合同總額1500000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔(dān)保余值，租賃期滿后融資資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。租賃期間以第一年為例，計(jì)算出實(shí)際利率為8.14%（插值法計(jì)算），第一年末確認(rèn)的融資收益為81400元，融資租賃的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量如下：
⒈購入設(shè)備
借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬元
貸：銀行存款117萬元
⒉租出設(shè)備
借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150萬元
貸：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬元
未實(shí)現(xiàn)融資收益50萬元
⒊第一年收取租金，分配未實(shí)現(xiàn)融資收益
借：銀行存款17.55萬元
貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款15萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅中（銷項(xiàng)稅額）2.55萬元
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益8.14萬元
貸：租賃收入8.14萬元
⒋租賃期屆滿
租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方不需要做任何處理。
2）承租人的會(huì)計(jì)處理
在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。（實(shí)務(wù)中不好明確確認(rèn)的都計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用）。
承接上面案例
承租人：
第一步：計(jì)算最低租賃付款額＝150000×10＝1500000(元)；
現(xiàn)值計(jì)算：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000×pa（10期，8.14%），現(xiàn)值合計(jì)=1000187.26，現(xiàn)值大于公允價(jià)值(1000000)。因此，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1000000元。
第二步：計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額—租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＝1500000－1000000＝500000(元)
會(huì)計(jì)分錄：
⒈從出租方租入設(shè)備
借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬元
未確認(rèn)融資費(fèi)用50萬元
長期應(yīng)付款-融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬元（15*17%*10年）
貸：長期應(yīng)付款175.55萬元
⒉支付租金，分?jǐn)偞_認(rèn)費(fèi)用
支付第一期租金
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款17.55萬
貸：銀行存款17.55萬
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額2.55萬
貸：長期應(yīng)付款—融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額2.55萬
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8.14萬元
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用8.14萬元
3）資產(chǎn)折舊的計(jì)提
承租人應(yīng)對(duì)融資租人的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
1.折舊政策
對(duì)于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2.折舊期間
確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。
4）租賃期屆滿時(shí)的處理
租賃期屆滿時(shí)，承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。
1．返還租賃資產(chǎn)
租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
2．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
如果租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借：“營業(yè)外支出”科目，貸：“銀行存款”等科目。
3．留購租賃資產(chǎn)
在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價(jià)款時(shí)，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。
經(jīng)營租賃
1）出租人的處理
⒈出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目內(nèi)，比如自用的建筑物用于出租時(shí)，應(yīng)將其從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。
⒉對(duì)于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。
⒊出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
⒋對(duì)于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。
⒌或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
2）承租人的處理
1.對(duì)經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。
2.某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情形下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)按直線法或其他合理的方法迚行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用）；在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
⒊承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
⒋或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
例如：2015年1月1日，a公司向b公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為3年。設(shè)備原價(jià)為100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃期開始日(2011年1月1日)a公司向b公司一次性預(yù)付租金150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租賃期屆滿后b公司收回設(shè)備，三年的租金總額為750000元。a公司賬務(wù)處理如下：
2015年1月1日：
借：長期待攤費(fèi)用150000
貸：銀行存款150000
2015年12月31日：
借：管理費(fèi)用250000
貸：長期待攤費(fèi)用100000
銀行存款150000
2016年12月31日：
借：管理費(fèi)用250000
貸：長期待攤費(fèi)用50000
銀行存款200000
2017年12月31日：
借：管理費(fèi)用250000
貸：銀行存款250000
售后回租
售后租回交易，是指資產(chǎn)賣主（承租人）將資產(chǎn)出售后再從買主（出租人）租回的交易。無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。
⒈出售資產(chǎn)
（1）出售資產(chǎn)時(shí)
借：累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)清理
貸：固定資產(chǎn)
（2）收到出售資產(chǎn)價(jià)款時(shí)
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
（貸或借）：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（沒證據(jù)證明公允）
（貸或借）：營業(yè)外收入或支出（有證據(jù)）
⒉租回資產(chǎn)
租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)融資租賃
賣方（承租人）出售資產(chǎn)時(shí)，不確認(rèn)收益。
未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值
未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偅喊丛擁?xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，即按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整各期的折舊費(fèi)用。
①租回資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
②租回資產(chǎn)以后各期：
支付租金：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
計(jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等
貸：累計(jì)折舊
分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：
借（或貸）：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
貸（或借）：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等
租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃
1.有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按照售價(jià)確認(rèn)收入，并按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，銷售的固定資產(chǎn)按照售價(jià)和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)營業(yè)外支出。
2.沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的：售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益。如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按租賃付款比例分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。
①租回的資產(chǎn)——不用賬務(wù)處理，只需作備查登記。
②租回資產(chǎn)以后各期支付租金時(shí)：
借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等
貸：銀行存款
分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：
借（或貸）：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
貸（或借）：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等稅收政策及優(yōu)惠
1）增值稅
1、稅率：
1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃），稅率為17%
（經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)(用納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的實(shí)納稅額占其實(shí)際收益的比率來表示)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。）
2.提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11%
3.提供融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)，稅率為6%
2、銷售額的確定
（1）提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
（2）提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
（3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅?？梢赃x擇以下方法之一計(jì)算銷售額：
①以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。
試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
②以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
3、進(jìn)項(xiàng)稅額
適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
4、稅收優(yōu)惠
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口飛機(jī)并租給國內(nèi)航空公司使用的，享受與國內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)同等稅收優(yōu)惠政策，即進(jìn)口空載重量在25噸以上的飛機(jī)減按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（財(cái)關(guān)稅【2014】16號(hào)財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)稅收政策的通知）
2）印花稅
財(cái)稅2015144號(hào)：關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知
對(duì)開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），應(yīng)按合同所載租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。
如果一項(xiàng)融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時(shí)，如果這些合同于此項(xiàng)業(yè)務(wù)是相關(guān)的，則統(tǒng)一按“融資租賃合同”繳納印花稅。
在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。
3）企業(yè)所得稅
企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：
1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除
2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(2010年第13號(hào))第二條規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。
稅收優(yōu)惠：
1、加速折舊
2、稅額抵免優(yōu)惠
企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
實(shí)施條例第一百條規(guī)定的購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969號(hào)））
二、2016融資租賃稅收政策匯總
《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則·ifrs 16》租賃準(zhǔn)則
2016年1月13日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)-租賃。經(jīng)過長達(dá)10年的討論終于塵埃落定，新準(zhǔn)則將于2019年1月1日開始生效。新準(zhǔn)則將會(huì)對(duì)很多公司產(chǎn)生重大影響，特別是交通運(yùn)輸、零售、電信、能源及設(shè)施等行業(yè)。本文來聊聊本準(zhǔn)則。
現(xiàn)行準(zhǔn)則的處理
在目前的準(zhǔn)則體系下，公司需要區(qū)分經(jīng)營性租賃和融資租賃。其中，融資租賃的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債將出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，融資租賃的租入資產(chǎn)計(jì)入承租方的資產(chǎn)，在使用期間計(jì)提折舊，而經(jīng)營性租賃則不用在資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)相關(guān)資產(chǎn)，承租方每期應(yīng)支付的租賃費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，未支付的部分在報(bào)表附注中在租賃承諾中披露。
新發(fā)布準(zhǔn)則的處理
在新準(zhǔn)則下，除了期限短于12個(gè)月或者金額較小的租賃可以按照原經(jīng)營租賃的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其余的均需要按照融資租賃的方式進(jìn)行。即在初始確認(rèn)的時(shí)候承租方需要將租入資產(chǎn)確認(rèn)為承租方的資產(chǎn)，后續(xù)計(jì)提折舊，將未來租金的現(xiàn)值確認(rèn)為負(fù)債計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。對(duì)損益表的影響從原先每期租賃費(fèi)基本相同變成了每期折舊+每期的利息支出（初始確認(rèn)的負(fù)債后續(xù)的利息），損益表波動(dòng)性變大。
承租人由于資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)增加，再加上費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間發(fā)生變化，導(dǎo)致許多常用財(cái)務(wù)指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率，流動(dòng)比率，息稅前利潤，凈利潤，每股收益，凈資產(chǎn)回報(bào)率，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流等亦同時(shí)產(chǎn)生變化。
同時(shí)隨著核算的變更也將對(duì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生相應(yīng)的影響。例如：現(xiàn)時(shí)，承租人選擇租賃而非購買固定資產(chǎn)的原因之一可能是避免在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映負(fù)債。因此，新租賃準(zhǔn)則可能影響“買還是租”的業(yè)務(wù)決策。
關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))
省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?，F(xiàn)將《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》印發(fā)你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2013〕121號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國際水路運(yùn)輸增值稅零稅率政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2014〕50號(hào)）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕118號(hào)），除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。
各地要高度重視營改增試點(diǎn)工作，切實(shí)加強(qiáng)試點(diǎn)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任，采取各種有效措施，做好試點(diǎn)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備以及試點(diǎn)過程中的監(jiān)測(cè)分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行。遇到問題請(qǐng)及時(shí)向財(cái)政部和國家稅務(wù)總局反映。
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局
2016年3月23日
《商務(wù)部、稅務(wù)總局關(guān)于天津等4個(gè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)資租賃企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》
商流通函201690號(hào)
為貫徹落實(shí)天津、福建、廣東自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)（以下簡稱自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)）總體方案和進(jìn)一步深化上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)改革開放方案，支持自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)融資租賃行業(yè)積極探索、先行先試，促進(jìn)融資租賃業(yè)加快發(fā) 展，現(xiàn)就天津等 4 個(gè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)資租賃企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題通知如下：
一、根據(jù)《商務(wù)部國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》 ( 商建發(fā)〔 2004 〕 560 號(hào)，以下稱 560 號(hào)文) ，商務(wù)部和稅務(wù)總局負(fù)責(zé)內(nèi)資租賃企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)試點(diǎn)確認(rèn)。自 2016 年 4 月 1 日起，商 務(wù)部、稅務(wù)總局將注冊(cè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的內(nèi)資租賃企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)試點(diǎn)確認(rèn)工作委托給各自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)所在的省、直轄市、計(jì)劃單列市級(jí)（以下簡稱省級(jí)）商務(wù)主管部門和國家稅務(wù)局。試點(diǎn)企業(yè)條件和 申報(bào)材料要求參照 560 號(hào)文執(zhí)行。對(duì)注冊(cè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)外的內(nèi)資租賃企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)，仍按現(xiàn)行規(guī)定和程序辦理。
二、各自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)所在的省級(jí)商務(wù)主管部門會(huì)同同級(jí)國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)對(duì)融資租賃試點(diǎn)企業(yè)提交的相關(guān)材料進(jìn)行審核。對(duì)于符合條件的企業(yè)，由省級(jí)商務(wù)主管部門和國家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布公告，明確納入內(nèi) 資融資租賃試點(diǎn)范圍企業(yè)名單，與商務(wù)部、稅務(wù)總局發(fā)布名單的內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)享受同等待遇。
三、省級(jí)商務(wù)主管部門要指導(dǎo)和督促試點(diǎn)企業(yè)通過全國融資租賃企業(yè)管理信息系統(tǒng)（以下簡稱管理信息系統(tǒng)）報(bào)送各項(xiàng)信息，并對(duì)企業(yè)上報(bào)信息及時(shí)審核；每月末要將新納入試點(diǎn)范圍的企業(yè)的基本情況 報(bào)送商務(wù)部，同時(shí)抄送稅務(wù)總局；每季度要將試點(diǎn)工作開展情況報(bào)送商務(wù)部，同時(shí)抄送稅務(wù)總局；要及時(shí)研究工作中存在的問題，發(fā)現(xiàn)重大問題應(yīng)及時(shí)上報(bào)商務(wù)部和稅務(wù)總局。
四、省級(jí)商務(wù)主管部門要完善行業(yè)監(jiān)管制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，利用現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)結(jié)合的監(jiān)管手段，強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)及吸收存款、發(fā)放貸款等違法違規(guī)行為的監(jiān)管，充分發(fā)揮管理信息系統(tǒng)的作用，加強(qiáng)風(fēng) 險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、分析和預(yù)警，切實(shí)防范區(qū)域性、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。
五、納入試點(diǎn)范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守法律、法規(guī)、規(guī)章及《融資租賃企業(yè)監(jiān)督管理辦法》相關(guān)規(guī)定，接受行業(yè)主管部門的監(jiān)管，及時(shí)、準(zhǔn)確通過管理信息系統(tǒng)報(bào)送信息，按時(shí)交納各種稅款。對(duì)在會(huì)計(jì)年度 內(nèi)未實(shí)質(zhì)性開展融資租賃業(yè)務(wù)，以及發(fā)生違法違規(guī)行為的試點(diǎn)企業(yè)，省級(jí)商務(wù)主管部門應(yīng)商同級(jí)國家稅務(wù)局取消其試點(diǎn)資格。
六、為便于加強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)于按照本通知要求納入試點(diǎn)范圍的企業(yè)，如遷出自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)，應(yīng)當(dāng)按自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)外企業(yè)申報(bào)試點(diǎn)現(xiàn)行規(guī)定重新申報(bào)確定試點(diǎn)資格。
七、省級(jí)商務(wù)主管部門可根據(jù)本通知要求，商同級(jí)國家稅務(wù)局結(jié)合實(shí)際研究制定具體的試點(diǎn)確認(rèn)辦法或流程，并采取適當(dāng)形式予以公開。