2021年新租賃準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理（轉(zhuǎn)租賃會(huì)計(jì)分錄）

一、轉(zhuǎn)租賃模式分析

（一）轉(zhuǎn)租賃的概念

融資租賃的模式眾多，而融資租賃轉(zhuǎn)租賃是一種較特殊的租賃模式，是指承租人在租賃期內(nèi)將所租入的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給第三方的行為。從主體來(lái)看，第一階段的承租人同時(shí)也是第二階段的出租人，承租人將從出租人處租入的租賃物件轉(zhuǎn)租給第三方，其主要目的一方面是利用第一出租人的資金賺取租金差價(jià)，另一方面是利用第一出租人對(duì)相應(yīng)設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)資源，使其獲得原本無(wú)法由其購(gòu)買(mǎi)獲得的設(shè)備。

（二）轉(zhuǎn)租賃的模式

在融資租賃轉(zhuǎn)租賃的模式下還可以做細(xì)致劃分，主要包括經(jīng)同意的轉(zhuǎn)租賃與買(mǎi)賣(mài)性轉(zhuǎn)租賃。

1.模式一：經(jīng)同意的轉(zhuǎn)租賃

第一種方式是融資租賃關(guān)系中的原出租人將租賃物出租給第一承租人，承租人經(jīng)原出租人同意，又以第二出租人的身份把租賃物轉(zhuǎn)租給第二承租人，在此種方式中，此租賃物的所有權(quán)依然屬于原出租人所有，只不過(guò)對(duì)于第二承租人的存在原出租人也是認(rèn)可的，因此實(shí)踐中為方便起見(jiàn)，也被稱(chēng)為“經(jīng)同意的轉(zhuǎn)租賃”。在此種方式下，存在兩對(duì)法律關(guān)系，原出租人與第一承租人為基于融資租賃合同產(chǎn)生的融資租賃法律關(guān)系。而第一承租人與第二承租人雖經(jīng)過(guò)原出租人的同意，但構(gòu)成的應(yīng)屬于單純的租賃關(guān)系，具體原因如下：

（1）第一承租人將租賃物出租給第二承租人是經(jīng)過(guò)原出租人同意的。但作為原出租人，其具有相應(yīng)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的資質(zhì)，而第一承租人的出租行為不具有相應(yīng)資質(zhì)，因此不能稱(chēng)為融資租賃。

（2）根據(jù)《融資租賃司法解釋》第一條的規(guī)定，對(duì)名為融資租賃合同，但實(shí)際不構(gòu)成融資租賃法律關(guān)系的，人民法院應(yīng)按照其實(shí)際構(gòu)成的法律關(guān)系處理。

因此，從該法律規(guī)定可以看出，若當(dāng)事人并非融資租賃公司或金融租賃公司，其所簽訂的融資租賃合同即使被人民法院認(rèn)定為系有效合同，但融資租賃合同的性質(zhì)也可能會(huì)被人民法院認(rèn)定系構(gòu)成其他法律關(guān)系，由于其符合租賃的特征，因此，最有可能被認(rèn)定的是租賃法律關(guān)系。其結(jié)構(gòu)圖如下：

2.模式二：買(mǎi)賣(mài)性轉(zhuǎn)租賃

第二種方式是原出租人把需要購(gòu)買(mǎi)租賃物的買(mǎi)賣(mài)合同整體的轉(zhuǎn)讓給第三人，由第三人作為買(mǎi)賣(mài)合同當(dāng)中的買(mǎi)受人及融資租賃合同中的出租人履行相應(yīng)義務(wù)，原出租人再?gòu)牡谌耸种凶饣刈赓U物，并轉(zhuǎn)租給最終承租人。在這種情況下就屬于租賃物的多重買(mǎi)賣(mài)的問(wèn)題，簡(jiǎn)稱(chēng)為“買(mǎi)賣(mài)性轉(zhuǎn)租賃”。在該種方式中第三人作為橋梁與媒介，起到連接雙方的作用。在這種情況下可能存在出租人為多人的情況，其結(jié)構(gòu)圖如下：

二、轉(zhuǎn)租賃模式存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）買(mǎi)賣(mài)性轉(zhuǎn)租賃模式存在的風(fēng)險(xiǎn)

買(mǎi)賣(mài)性轉(zhuǎn)租賃模式可能存在違規(guī)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。《融資租賃公司監(jiān)督管理暫行辦法》第二十一條規(guī)定，融資租賃公司對(duì)轉(zhuǎn)租賃等形式的融資租賃資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別管理，單獨(dú)建賬。轉(zhuǎn)租賃應(yīng)當(dāng)經(jīng)出租人同意。

從以上法條可以看出，對(duì)于轉(zhuǎn)租賃的形式，在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)必須要經(jīng)過(guò)出租人的同意，這便與上文中的“經(jīng)同意的轉(zhuǎn)租賃”相銜接，其中第一承租人在轉(zhuǎn)租時(shí)并不具備相應(yīng)從事融資租賃業(yè)務(wù)的資質(zhì)，因此，筆者認(rèn)為經(jīng)同意的轉(zhuǎn)租賃法律法規(guī)是認(rèn)可的。

對(duì)于“買(mǎi)賣(mài)性質(zhì)的轉(zhuǎn)租賃”是否也合規(guī)，法律并未做明確的規(guī)定。

但《融資租賃公司監(jiān)督管理暫行辦法》第八條規(guī)定，融資租賃公司不得與其他融資租賃公司拆借或變相拆借資金；不得開(kāi)展法律法規(guī)、銀保監(jiān)會(huì)和省、自治區(qū)、直轄市地方金融監(jiān)管部門(mén)禁止開(kāi)展的其他業(yè)務(wù)或活動(dòng)。對(duì)于其所規(guī)定的“拆借或變相拆借”應(yīng)當(dāng)如何理解，是一個(gè)尚待明確、解釋的問(wèn)題。拆借是短期貸款業(yè)務(wù)之一，指出借人在短期內(nèi)把資金放出，借款人在解決自身的困境后，立即按期歸還。但是變相拆借可以包含各種交易形式的資金融通行為。

因此，筆者以為，若融資租賃公司之間實(shí)施的轉(zhuǎn)租賃行為，即“買(mǎi)賣(mài)型轉(zhuǎn)租賃”的，存在構(gòu)成《融資租賃公司監(jiān)督管理暫行辦法》第八條所規(guī)定的“拆借或變相拆借”之可能，可能屬于違反《融資租賃公司監(jiān)督管理暫行辦法》的違規(guī)經(jīng)營(yíng)行為。

與此同時(shí)，2019年銀保監(jiān)會(huì)下發(fā)第二十三號(hào)文，即《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)展“鞏固治亂象成果 促進(jìn)合規(guī)建設(shè)”工作的通知》規(guī)定，禁止金融租賃公司從事未做到潔凈轉(zhuǎn)讓或受讓租賃資產(chǎn)，違規(guī)以帶回購(gòu)條款的租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式向同業(yè)融資，違規(guī)通過(guò)各類(lèi)通道實(shí)現(xiàn)不良資產(chǎn)非潔凈出表或虛假出表，人為調(diào)節(jié)監(jiān)管指標(biāo)的行為，而融資租賃公司與金融租賃公司同受銀保監(jiān)會(huì)的監(jiān)管。

因此，此規(guī)定也同樣適用于融資租賃公司，若違規(guī)進(jìn)行“買(mǎi)賣(mài)性轉(zhuǎn)租賃”則可能存在被監(jiān)管機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（二)經(jīng)同意的轉(zhuǎn)租賃模式存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.承租人自身的經(jīng)營(yíng)與經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

若第一承租人因自身經(jīng)營(yíng)管理不善，出現(xiàn)欠付原出租人租金情形的，原出租人可依據(jù)合同約定或法律規(guī)定，向第一承租人主張權(quán)利，而第二承租人的經(jīng)濟(jì)能力與信用狀況也直接影響到第一承租人能否按時(shí)向原出租人支付租金。

2.出租人承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》相關(guān)法條規(guī)定，租賃物由承租方占有和使用，若該租賃物對(duì)第三人造成損害和侵權(quán)，按常理來(lái)說(shuō)，應(yīng)由該租賃物的占有使用人即承租方承擔(dān)責(zé)任。但是，經(jīng)筆者檢索案例發(fā)現(xiàn)，在司法實(shí)踐中，法院為了保護(hù)第三人的利益，將出租人作為承擔(dān)賠償責(zé)任的義務(wù)人。如此設(shè)置的原因還是更方便因侵權(quán)行為所產(chǎn)生義務(wù)的履行。

三、風(fēng)險(xiǎn)防范的建議

（一）按照法律法規(guī)以及主管部門(mén)相關(guān)監(jiān)管規(guī)定，依法合規(guī)開(kāi)展業(yè)務(wù)。

對(duì)轉(zhuǎn)租賃等形式的融資租賃資產(chǎn)按照《融資租賃公司監(jiān)督管理暫行辦法》的規(guī)定，分別管理，單獨(dú)建賬，且應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，真實(shí)反映融資租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)狀況。對(duì)于“買(mǎi)賣(mài)性轉(zhuǎn)租賃”等法律沒(méi)有明確規(guī)定許可的業(yè)務(wù)，在從事融資業(yè)務(wù)時(shí)謹(jǐn)慎開(kāi)展或者提前計(jì)劃終止，避免拆借或變相拆借的發(fā)生。

（二）開(kāi)展充分的業(yè)務(wù)前盡職調(diào)查

由于轉(zhuǎn)租賃涉及到主體可能較多，所以在開(kāi)展義務(wù)時(shí)應(yīng)對(duì)各承租人的經(jīng)營(yíng)情況和履約能力進(jìn)行詳細(xì)的盡調(diào)和評(píng)估，建立承租人資信評(píng)級(jí)機(jī)制，根據(jù)審核結(jié)果評(píng)定承租人資信等級(jí)，對(duì)能夠反映承租人經(jīng)營(yíng)狀況、商業(yè)信用的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行信貸還款記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表、驗(yàn)資報(bào)告等材料進(jìn)行認(rèn)真審核。

（三）增加擔(dān)保措施，增強(qiáng)業(yè)務(wù)安全性

在進(jìn)行融資租賃時(shí)，可要求承租人提供相應(yīng)的擔(dān)保和監(jiān)管措施，如提供或增加有資信條件的保證人、設(shè)置相應(yīng)的抵押與質(zhì)押擔(dān)保、設(shè)置監(jiān)管賬戶限制資金流出措施等增強(qiáng)承租人履行的可能性，對(duì)日后可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的防范。