常見的會計政策變更（會計估計變更有哪些方法）

01 什么是會計政策、會計估計？

會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

會計政策一般不得隨意變更，但當法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策，或當會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息時，會計政策可以變更。

會計估計，是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計估計變更，是由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。

光說學術定義，可能較難理解。

我們常見的會計政策的變更有哪些呢？

比如與會計確認相關的，收入確認原則的變更。與會計計量基礎相關的，如存貨的計價方法：先進先出、加權平均和移動加權平均法之間的變更；長期股權投資的后續(xù)計量的變化，成本法和權益法的轉換（追加投資由權益法變?yōu)槌杀痉ú粚儆跁嬚咦兏?；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量的變化，公允價值和成本模式的轉換；無形資產(chǎn)的確認，研發(fā)支出資本化與費用化等；與列報項目相關的變更，如在2018年上市公司的三季報里及年報里都會披露的，會計報表格式的調(diào)整，原應收票據(jù)、應收賬款合并列報為“應收票據(jù)及應收賬款”項目，之前屬于利潤表的管理費用里的研發(fā)費單列出來，在“研發(fā)費用”里核算等等。

那常見的會計估計的變更又是哪些呢？

如壞賬準備計提比例的變更；存貨可變現(xiàn)凈值的確定；固定資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值的變更、固定資產(chǎn)折舊方法的變更；使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命與凈殘值的變更；公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定等等。

投資者不禁會發(fā)問，一項變更，到底是屬于會計政策的變更，還是屬于會計估計的變更，如何來判斷呢？

主要是從以下四個方面：

（1）以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎。一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。

（2）以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎。一般地，對計量基礎的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。

（3）以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎。一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。

（4）根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負債表項目有關的金額或數(shù)值(如預計使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。

所以，會計政策與會計估計的變更，也可以簡單理解為，與會計科目、計量基礎、列報相關的是會計政策的變更，與金額、數(shù)字相關的是會計估計的變更。

02會計政策、會計估計變更的影響

一般情況下，會計政策不會隨意變更，發(fā)展穩(wěn)定的企業(yè)也不會隨意變更會計估計。且出現(xiàn)相關變更，只要按照會計準則來，相關程序合規(guī)，都是合理合法的。但需注意的是，盡管合理合法，還需要警惕企業(yè)是否以合法會計手段在調(diào)節(jié)利潤。如列報類的會計政策變更，應收票據(jù)、應收賬款合并列報為“應收票據(jù)及應收賬款”，像這類就不會有太多問題。

但如果出現(xiàn)壞賬準備計提比例的突然變化，如1年以下的應收賬款的壞賬準備計提比例由5%調(diào)整到3%；或如固定資產(chǎn)的折舊年限由30年變更為40年；或如投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量轉變?yōu)楣蕛r值計量；或如雅戈爾2017年將可供出售金融資產(chǎn)變更為長期股權投資，并以權益法確認損益來調(diào)節(jié)利潤的情況等等。那投資者就要小心了，反常即為妖，好好的為什么突然要換。要具體分析該變更的原因是否異常及對利潤的影響，以防踩雷。而這些內(nèi)容，其實報告里都有，投資者只要做好分析就行。

03會計差錯的影響

會計差錯，一般也稱前期差錯。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。會計差錯影響損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”來調(diào)整。

前期差錯更，會在年報里詳細披露，前期差錯的性質(zhì)，是什么原因造成的，和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更金額。如果無法進行追溯重述的，會說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更的時點、具體更情況。

企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度有濫用會計政策、會計估計及其變更的情況時，或出現(xiàn)足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出確判斷的前期差錯時，應作為“重大會計差錯”，并追溯調(diào)整到會計差錯所屬的會計期間。

一般情況下，企業(yè)不會出現(xiàn)重大會計差錯更，如果有出現(xiàn)，就是大事。因為出現(xiàn)重大會計差錯，就說明以前年度的財務報表存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。所以投資者對此要相當警惕，重點關注。

如典型案例爾康制藥 (股票代碼300267)。

2017年被證監(jiān)會立案調(diào)查后，通過證監(jiān)會下發(fā)的《行政處罰事先告知書》(〔2018〕2號)結論及公司自查發(fā)現(xiàn)重大會計差錯，2018年4月時對2015年、2016年度財務報表進行更，追溯調(diào)整使2016年凈利潤減少2.31億。股價更是應聲下滑。

一旦出現(xiàn)重大會計差錯更，意味著以前年度的財務報表存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，和財務造假也就沒什么區(qū)別。只要出現(xiàn)了這種情況，還會是一家干凈的好公司嗎？

04小結

一般情況下，除了因國家政策變更（如列報類的會計政策變更，像應收票據(jù)、應收賬款合并列報為“應收票據(jù)及應收賬款”）以外，出現(xiàn)企業(yè)突然自行對會計政策、會計估計進行變更的情況，投資者需警惕，好好的為什么突然要換，要分析該變更的原因有無異常及對利潤的影響。而一旦出現(xiàn)重大會計差錯更，意味著以前年度的財務報表存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，這問題就更大了，投資者尤需慎重。