消費稅通俗理解（消費稅的計稅依據(jù)含增值稅嗎）

1.卷煙：生產(chǎn)+委托加工+進口+批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，復(fù)合計稅，計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案。

進口卷煙消費稅：復(fù)合計稅，三步確定應(yīng)納稅額。

①確定稅率

每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙價格a=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）÷（1-消費稅稅率）÷卷煙的條數(shù)

【注意1】上式中，消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元，比例稅率固定為36%。

【注意2】此時，算出的a是每條的價格，所以，公式算出總的組成計稅價格后，記得換算成每條價格，同時，為確定適用稅率，此時算出的單位要以元表示。

②計算組成計稅價格

進口卷煙消費稅組成計稅價格b=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）÷（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率）

【注意】如果a≥70元，此公式中消費稅比例稅率適用56%，如果a<70元，則此公式中消費稅比例稅率適用36%。

③計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格b×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。

2.雪茄煙

3.煙絲（已納消費稅可扣除）

二、酒

1.白酒：生產(chǎn)+委托加工+進口環(huán)節(jié)征稅，

（1）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅

（2）無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅、增值稅

（3）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

（4）就高不就低原則：已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按照實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

2.黃酒

3.啤酒：

（1）果啤按此類目征收

（2）從量計征

4.其他酒類

注：

1.不含調(diào)味料酒、酒精

2.飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒，征消費稅

3.無醇啤酒、啤酒源、菠蘿啤酒和果啤比照啤酒征稅

4.配制酒按白酒/其他酒征稅

三、高檔化妝品（不包含普通護膚品、一般化妝品、舞臺戲劇影視演員用的上妝油、卸妝油、油彩等

四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合計的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾

2.其他非金銀貴重首飾及珠寶玉石

（一）納稅義務(wù)人

1.境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人。

2.委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

（二）零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍

1.僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。

2.不屬于零售環(huán)節(jié)征稅范圍：鍍金、包金首飾。

3.不屬于消費稅征稅范圍：修理、清洗金銀首飾。

【總結(jié)】零售環(huán)節(jié)征稅的金銀飾品強調(diào)其主體成分是金、銀，所以其征稅范圍不含修理、清洗、鍍金、包金；但包含金銀首飾的帶料加工、翻新改制、以舊換新。

（三）稅率：5%。

（四）計稅依據(jù)

1.納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）。

2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

3.帶料加工的金銀首飾：

按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；無同類售價，按組價計稅。

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）。

4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾：

按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。（此時金銀首飾增值稅計稅依據(jù)也照此計算）

5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾：

（1）按納稅人銷售同類金銀首飾的價格計征消費稅；

（2）沒有同類金銀首飾售價的，按組成計稅價格：

組成計稅價格=購進原價×（1+利潤率）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）。

納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。

6.金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾，不得扣除已納的消費稅稅款。

（五）申報與繳納

1.納稅環(huán)節(jié)

（1）納稅人零售的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；

（2）用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；

（3）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅；

（4）經(jīng)營單位進口金銀首飾，進口環(huán)節(jié)不繳消費稅，改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾不退消費稅。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時間——基本規(guī)定同增值稅

（1）用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送的當(dāng)天；

（2）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當(dāng)天。

3.納稅地點：納稅人核算地。

五、鞭炮、焰火（發(fā)令紙、鞭炮藥引線不征）

六、成品油（從量定額計征）

七、小汽車（計稅價格由國稅總局核定，送財政部備案）

1.包括乘用車、中輕型商用客車、超豪小汽車

2.超豪小汽車：每輛不含增值稅零售價格130萬元及以上的乘用車和中輕型商用客車

生產(chǎn)+委托加工+進口+零售環(huán)節(jié)征稅

3.購進乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，征收消費稅

4.電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車、大客車不征消費稅

5.購進貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車不征消費稅

八、摩托車：包括氣缸容量250毫升（含）以上的摩托車（2020年新增）

九、高爾夫球及球具

十、高檔手表

十一、游艇

十二、木制一次性筷子

1.包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子

2.不包括竹制筷子、木制工藝筷子

十三、包括實木復(fù)合地板、未經(jīng)涂飾的素板

十四、電池

1.包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池

2.對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅（2020年新增）

十五、涂料

施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物(voc)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅（2020年新增）