不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的范圍(不動(dòng)產(chǎn)融資租賃屬于什么服務(wù))

問題一:

我是一建筑企業(yè),也是一般納稅人,最近與一家公司洽談業(yè)務(wù),對(duì)方需要租賃我公司五臺(tái)挖掘機(jī),金額包括挖掘機(jī)租金和我們公司派出的挖掘機(jī)師傅的工時(shí)費(fèi)用,請(qǐng)問我公司是按出租設(shè)備和外派工人建筑收入兩項(xiàng)業(yè)務(wù)申報(bào)繳納增值稅嗎?還是合并為一項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)算繳納增值稅,適用的稅目和稅率是多少?

本著答疑解惑不以尋求確的答案為目的,而是要知其所以然,分不同情況詳細(xì)分析解答:

(一)如果將挖掘機(jī)只以每臺(tái)設(shè)備形式單純出租

依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅2016年36號(hào))附件1:附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第(六)項(xiàng)第5點(diǎn)規(guī)定,租賃服務(wù),包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)?!?)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

按照標(biāo)的物的不同,經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

所以在此種情景情況下,該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于按“現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)—經(jīng)營(yíng)性租賃—有形動(dòng)產(chǎn)租賃”,一般納稅人依照13%的稅率繳納增值稅。

(二)如果將挖掘機(jī)械出租的同時(shí)配備操作人員

則依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))第十六條的規(guī)定,納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,按照“建筑服務(wù)”開具發(fā)票,一般納稅人依照9%的稅率繳納增值稅。

問題二:我公司的大巴車臨時(shí)租賃給外部單位作為班車使用,應(yīng)對(duì)方單位要求,為安全考慮大巴車需本公司司機(jī)進(jìn)行駕駛,我公司收到的租賃費(fèi)按動(dòng)產(chǎn)租賃嗎?

還是分不同情況詳細(xì)分析解答:

(一)如果將大巴車出租的同時(shí)配備大巴司機(jī)

依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2規(guī)定:“一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅:公共交通運(yùn)輸服務(wù),包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。

班車,是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)??康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)?!?/p>

一般納稅人依照9%的稅率繳納增值稅,也可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用3%的稅率繳納增值稅。

提示:在疫情期間,根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))第五條規(guī)定,對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù),以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入,免征增值稅。

(二)如果只是將該大巴車單純出租給對(duì)方單位使用

該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于按“現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)—經(jīng)營(yíng)性租賃—有形動(dòng)產(chǎn)租賃”,一般納稅人依照13%的稅率繳納增值稅,也不得享受簡(jiǎn)易計(jì)稅或疫情期間免稅的優(yōu)惠政策。

根據(jù)以上兩個(gè)問題總結(jié):如果是提供相關(guān)資產(chǎn)的同時(shí)配備操作人員,合同約定收入包含設(shè)備費(fèi)用以及操作人員相關(guān)費(fèi)用,則該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于一項(xiàng)服務(wù);如果只是單純的出租資產(chǎn),無配備人員,則屬于租賃資產(chǎn)行為。

同時(shí)根據(jù)《中人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定:財(cái)產(chǎn)租賃合同為應(yīng)納稅憑證,由于服務(wù)和租賃適用的稅率不同導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不同,企業(yè)可以根據(jù)自身的情況簽訂不同服務(wù)內(nèi)容合同。

今天每日說稅就和大家分享到這里,下期再見。

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