不動產(chǎn)租賃服務的范圍（不動產(chǎn)融資租賃屬于什么服務）

問題一：

我是一建筑企業(yè)，也是一般納稅人，最近與一家公司洽談業(yè)務，對方需要租賃我公司五臺挖掘機，金額包括挖掘機租金和我們公司派出的挖掘機師傅的工時費用，請問我公司是按出租設備和外派工人建筑收入兩項業(yè)務申報繳納增值稅嗎？還是合并為一項業(yè)務計算繳納增值稅，適用的稅目和稅率是多少？

本著答疑解惑不以尋求確的答案為目的,而是要知其所以然，分不同情況詳細分析解答：

（一）如果將挖掘機只以每臺設備形式單純出租

依據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年36號）附件1：附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（六）項第5點規(guī)定，租賃服務，包括融資租賃服務和經(jīng)營租賃服務?！?）經(jīng)營租賃服務，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。

按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務。

所以在此種情景情況下，該項業(yè)務屬于按“現(xiàn)代服務—租賃服務—經(jīng)營性租賃—有形動產(chǎn)租賃”，一般納稅人依照13%的稅率繳納增值稅。

（二）如果將挖掘機械出租的同時配備操作人員

則依據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十六條的規(guī)定，納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”開具發(fā)票，一般納稅人依照9%的稅率繳納增值稅。

問題二：我公司的大巴車臨時租賃給外部單位作為班車使用，應對方單位要求，為安全考慮大巴車需本公司司機進行駕駛，我公司收到的租賃費按動產(chǎn)租賃嗎？

還是分不同情況詳細分析解答：

（一）如果將大巴車出租的同時配備大巴司機

依據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定：“一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。”

一般納稅人依照9%的稅率繳納增值稅，也可以選擇按照簡易計稅方法適用3%的稅率繳納增值稅。

提示：在疫情期間，根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）第五條規(guī)定，對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。

（二）如果只是將該大巴車單純出租給對方單位使用

該項業(yè)務屬于按“現(xiàn)代服務—租賃服務—經(jīng)營性租賃—有形動產(chǎn)租賃”，一般納稅人依照13%的稅率繳納增值稅，也不得享受簡易計稅或疫情期間免稅的優(yōu)惠政策。

根據(jù)以上兩個問題總結(jié)：如果是提供相關(guān)資產(chǎn)的同時配備操作人員，合同約定收入包含設備費用以及操作人員相關(guān)費用，則該項業(yè)務屬于一項服務；如果只是單純的出租資產(chǎn)，無配備人員，則屬于租賃資產(chǎn)行為。

同時根據(jù)《中人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定：財產(chǎn)租賃合同為應納稅憑證，由于服務和租賃適用的稅率不同導致企業(yè)稅負不同，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況簽訂不同服務內(nèi)容合同。

今天每日說稅就和大家分享到這里，下期再見。