政策性搬遷企業(yè)收到補償款是否需要繳納增值稅？

我司屬于政策性搬遷企業(yè)，2013年與政府簽訂土地收儲協(xié)議，到目前為止已收到90%土地補償款，現(xiàn)在要收取尾款時，政府要求我司開具正規(guī)發(fā)票，想咨詢下如何操作？

（2013年簽的收儲協(xié)議，2013-2016年5月前收到的補償款可能涉及就是涉及營業(yè)稅，之后涉及增值稅，收儲協(xié)議是對土地使用權和房屋建筑物進行打包收儲補償，未明確土地和建筑分開的收儲款，價格是包干價格）

答：1，營業(yè)稅

A，土地使用權

在營業(yè)稅稅法下，政策性搬遷不征收營業(yè)稅，政策依據(jù)如下第1條

B，地上建筑物

在營業(yè)稅稅法下，政策性搬遷不征收營業(yè)稅，政策依據(jù)如下第2條

2，增值稅

A，土地使用權

增值稅稅法下，政策性搬遷不征收增值稅，政策依據(jù)如下第3條

B，地上建筑物

財稅〔2016〕36號僅僅提到了土地，對于地上建筑物或者附著物是否涉稅只字未提。

也正為此，部分地方稅務機關開始對地上建筑物對應的補償費收取增值稅。

例如湖北省國稅局發(fā)布的《湖北省營改增問題集》第四部分“房地產業(yè)”明確，納稅人將國有土地使用權交由土地收購儲備中心收儲，取得的建筑物、構筑物和機器設備的補償收入征收增值稅，取得的其他補償收入免征增值稅。

為便于征管，征收人與被征收人簽訂《征收補償協(xié)議》時，應分別對土地、房屋價值單獨評估。

未單獨評估或房屋評估價值低于房屋、土地價值總額20%的，按20%確定房屋計稅依據(jù)。

對于一般納稅人的國有土地使用權被政府收回時，其取得的建筑物、構筑物的補償收入，屬于轉讓不動產的應稅行為，應按照《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第14號）第三條規(guī)定處理。

所以綜上所述，營業(yè)稅環(huán)境下是不需要交營業(yè)稅，然后增值稅環(huán)境下是需要劃分土地及地上建筑物區(qū)別繳納增值稅。然后具體的開票事宜建議貴司和當?shù)刂鞴芏悇諜C關商量一下。

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相關規(guī)定：

《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函2008277號）

納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)1993149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

《國家稅務總局關于單位和個人土地被國家征用取得土地及地上附著物補償費有關營業(yè)稅的批復》（國稅函2007969號）

對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標準支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產）的補償費不征收營業(yè)稅。

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第三十七項規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為，不征收增值稅。
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