綜合收益總額計(jì)算公式(綜合收益總額在利潤(rùn)表還是所有者權(quán)益表)
今天我們給大家講講綜合收益總額計(jì)算公式，準(zhǔn)備在想路上大展身手的朋友要認(rèn)真看完這篇文章，對(duì)你絕對(duì)有好處。
引子
不知各位看官在看財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候是否有過(guò)和風(fēng)云君一樣的疑惑：利潤(rùn)表第八項(xiàng)，在凈利潤(rùn)、每股收益之下，綜合收益總額之前有一“其他綜合收益”，其構(gòu)成了上市公司綜合收益，但又沒(méi)形成凈利潤(rùn)。
再看資產(chǎn)負(fù)債表，資本公積和盈余公積之間還有一其他綜合收益，比較一下兩者金額還不一樣，軋個(gè)差還是差點(diǎn)，怎么回事呢？
風(fēng)云君近來(lái)也看了不少上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)合上市公司實(shí)際情況，簡(jiǎn)單整理了以下對(duì)其他綜合收益科目的理解。
一、what
2014年7月1日，財(cái)政部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，在利潤(rùn)表中正式增設(shè)了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”兩個(gè)項(xiàng)目。
其中，其他綜合收益指的是企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。“未在當(dāng)期損益中確認(rèn)”也就是說(shuō)其本身就不構(gòu)成當(dāng)期凈利潤(rùn)，那具體有哪些不會(huì)在利潤(rùn)表中確認(rèn)的利得和損失呢？
且聽(tīng)風(fēng)云君一一道來(lái)。
咱們先從最常見(jiàn)的說(shuō)起。
1、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益
可供出售金融資產(chǎn)咱們都知道是什么，比方說(shuō)公司持有其他上市公司一點(diǎn)點(diǎn)股票，買這點(diǎn)股票的目的就是為了投資，說(shuō)不準(zhǔn)哪天就會(huì)賣出，會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)就將其確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。
那是股票就會(huì)有漲有跌，一般情況下，可供出售金融資產(chǎn)又是按公允價(jià)值核算，那是不是漲跌的金額都會(huì)構(gòu)成凈利潤(rùn)呢？這樣的話各期利潤(rùn)水平不就會(huì)隨著所投資股票價(jià)格而波動(dòng)了嗎？
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則肯定是為了避免上市公司這么調(diào)節(jié)利潤(rùn)，于是規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益計(jì)入其他綜合收益，并不形成當(dāng)期利潤(rùn)。也就是說(shuō)，期末可供出售金融資產(chǎn)調(diào)整至公允價(jià)值，形成的差額計(jì)入其他綜合收益也就是直接計(jì)入所有者權(quán)益。
以華誼兄弟為例，風(fēng)云君在《熱點(diǎn)解析∣華誼兄弟今日遭遇“質(zhì)押套現(xiàn)門”，其真實(shí)財(cái)務(wù)成色到底如何？》中曾提到，華誼兄弟近幾年一大部分利潤(rùn)均來(lái)源于處置掌趣科技股票。掌趣科技上市前，華誼兄弟就是掌趣科技的股東，華誼兄弟對(duì)該股權(quán)一直按可供出售金融資產(chǎn)核算。
2014年至2017年華誼兄弟其他綜合收益發(fā)生額分別為-4.13億元、5.53億元-13.05億元和-1.23億元，波動(dòng)較為劇烈，就主要是因掌趣科技股價(jià)波動(dòng)導(dǎo)致。
2、自有房產(chǎn)轉(zhuǎn)為按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)分為公允價(jià)值計(jì)量和成本法計(jì)量?jī)煞N方法。
一般情況下，為了方便核算和避免通過(guò)公允價(jià)值調(diào)節(jié)利潤(rùn)的嫌疑，上市公司大多采用成本法核算投資性房地產(chǎn)，跟固定資產(chǎn)核算方法類似，每年計(jì)提折舊即可。但也有的上市公司吧就是不怕麻煩，采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)，每年評(píng)估公允價(jià)值，差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
但要注意呀，如若是之前是自用的固定資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，那轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)投資性房地產(chǎn)的評(píng)估增值是不可以計(jì)入投資收益的，只可以計(jì)入其他綜合收益，但是要是評(píng)估一下貶值了，那對(duì)不起，這虧損就必須計(jì)入當(dāng)年的損益。
嗯，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是這么任性！
以珠海中富為例，2017年度其他綜合收益稅后發(fā)生額6,928.55萬(wàn)元就主要是自有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的變動(dòng)損益。六千多萬(wàn)，如若可以直接計(jì)入利潤(rùn)總額，風(fēng)云君估計(jì)上市公司以后不用經(jīng)營(yíng)什么主業(yè)了，把房產(chǎn)全部用于投資吧，按現(xiàn)在這房?jī)r(jià)，比干實(shí)業(yè)來(lái)的快多了。
3、外幣報(bào)表折算差額
如果合并范圍內(nèi)有按外幣計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表，那編制合并報(bào)表時(shí)，利潤(rùn)表中的項(xiàng)目按匯率進(jìn)行折算時(shí)產(chǎn)生的差額要計(jì)入其他綜合收益。
同時(shí)，如果公司持有可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目，比如持有境外上市公司的股票，形成的匯兌損益也是要計(jì)入其他綜合收益的。
像上圖珠海中富中其他綜合收益就有一部分是外幣報(bào)表折算差額。
4、金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失
就像投資性房地產(chǎn)一樣，企業(yè)如果原來(lái)有持有至到期投資，之后改變持有意圖變?yōu)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原賬面價(jià)值與可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額同樣也要計(jì)入其他綜合收益。
5、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)形成的利得或損失
簡(jiǎn)單理解就是被投資企業(yè)有不形成凈損益的利得或損失確認(rèn)為了其他綜合收益，那按照權(quán)益法核算，投資單位也應(yīng)按比例確認(rèn)為其他綜合收益。
6、其他
其他的還包括套期保值（現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）形成的利得和損失，與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失等，相對(duì)用到的較少，在此不再一一說(shuō)明。
二、why
上文說(shuō)了其他綜合收益的主要內(nèi)容和構(gòu)成，一個(gè)權(quán)益類科目，并不會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)水平，那為什么還要放在利潤(rùn)表列示呢？
還是以可供出售金融資產(chǎn)為例。
雖然持有期間公允價(jià)值變動(dòng)一直沒(méi)有形成損益，但是可供出售金融資產(chǎn)嘛，名字都告訴咱們了，這些股票早晚都得賣，這個(gè)時(shí)候就可以形成利得或損失了，按著處置對(duì)價(jià)減去處置時(shí)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值，差額確認(rèn)為投資收益，而之前每年已經(jīng)確認(rèn)的其他綜合收益此時(shí)也需要轉(zhuǎn)出確認(rèn)為投資收益。
像華誼兄弟持有的可供出售金融資產(chǎn)的波動(dòng)雖然并未構(gòu)成當(dāng)期凈利潤(rùn)，但公司現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值隨之變動(dòng)，一定程度上也構(gòu)成了公司潛在的損益，因此利潤(rùn)表中增加其他綜合收益體現(xiàn)上述變動(dòng)，并同時(shí)增加綜合收益總額科目體現(xiàn)凈利潤(rùn)和其他綜合收益的合計(jì)影響。
三、when
敲黑板咯，也就是說(shuō)其他綜合收益以后期間是可以轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表的，什么時(shí)候呢？處置或者滿足其他條件，例如因追加投資使可供出售金融資產(chǎn)變?yōu)榘礄?quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
但需要注意喲，并不是所有的其他綜合收益以后會(huì)計(jì)期間都可以在處置或滿足其他條件時(shí)確認(rèn)為損益，還是有少數(shù)情況不可以的。因此其他綜合收益又分為以后會(huì)計(jì)期間不能重分類為損益的其他綜合收益和以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類為損益的其他綜合收益。
據(jù)風(fēng)云君所知，大部分情況下其他綜合收益都屬于后者，也就是以后可以重分類形成損益，只有兩種情況是不能重分類的。一是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》規(guī)定，重新計(jì)量設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)，一是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就這樣，有的時(shí)候就是不說(shuō)人話有沒(méi)有。
簡(jiǎn)單來(lái)講第一種就是企業(yè)為員工離職后設(shè)定的一種福利計(jì)劃（除了向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用，企業(yè)不再承擔(dān)其他義務(wù)的福利計(jì)劃以外的福利計(jì)劃），通過(guò)一系列精算和折現(xiàn)后會(huì)形成凈資產(chǎn)或者凈負(fù)債，如果這個(gè)變了形成的其他綜合收益是不能重分類為損益的。
第二種呢，如果被投資單位自己財(cái)報(bào)上形成的其他綜合收益都不能重分類，那您按權(quán)益法核算應(yīng)享有的這其他綜合收益自然也不能重分類。
結(jié)束語(yǔ)
最后說(shuō)明一下開(kāi)頭提到的問(wèn)題，因?yàn)槔麧?rùn)表中的其他綜合收益是區(qū)分歸屬于母公司的其他綜合收益和少數(shù)股東其他綜合收益的且是稅后的，而資產(chǎn)負(fù)債表中的是時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)，且只包含歸屬于母公司的時(shí)點(diǎn)數(shù)，因此簡(jiǎn)單軋差是對(duì)不上的。
說(shuō)了這么多，其實(shí)主要是想告訴朋友們?cè)诳蠢麧?rùn)表的時(shí)候，下邊還有一個(gè)其他綜合收益呢，適當(dāng)關(guān)注一下金額和構(gòu)成（結(jié)合所有者權(quán)益中其他綜合收益的余額），都是一些潛在的損益，說(shuō)不定哪天就“轉(zhuǎn)正”，直接入主正位了呢！