全新企業(yè)所得稅扣減憑據(jù)方法頒布，7月1日逐漸執(zhí)行！

　　6月6日，國稅總局公布了有關(guān)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(下稱《辦法》)的2018年第28號公示。全新的《辦法》在抵扣憑據(jù)的類型、填寫信息、獲得時間、補開、換開規(guī)定等層面開展了詳盡的要求。

　　所得稅抵扣憑據(jù)管理條例

　　第一條 為標(biāo)準(zhǔn)所得稅抵扣憑據(jù)(下稱“抵扣憑據(jù)”)管理方法，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(下稱“公司企業(yè)所得稅法”)以及條例全文、《中華人民共和國稅收征收管理法》以及實施辦法、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》以及實施辦法等要求，制訂本方法。

　　第二條 本方法所稱抵扣憑據(jù),就是指公司在預(yù)估所得稅應(yīng)繳稅收入額時，證實與獲得收益相關(guān)的、有效的開支具體產(chǎn)生，并據(jù)以抵扣的各種憑據(jù)。

　　第三條 本方法所稱公司就是指公司企業(yè)所得稅法以及條例全文要求的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　第四條 抵扣憑據(jù)在管理方法中遵照真實有效、合理合法、關(guān)聯(lián)性標(biāo)準(zhǔn)。真實有效就是指抵扣憑據(jù)體現(xiàn)的經(jīng)濟發(fā)展業(yè)務(wù)流程真正，且開支早已具體產(chǎn)生;合理合法就是指抵扣憑據(jù)的方式、來源于符合我國法律法規(guī)、政策法規(guī)等有關(guān)要求;關(guān)聯(lián)性就是指抵扣憑據(jù)與其說體現(xiàn)的開支關(guān)聯(lián)且有證實力。

　　第五條 公司產(chǎn)生開支，應(yīng)獲得抵扣憑據(jù)，做為測算所得稅應(yīng)繳稅收入額時扣減有關(guān)開支的根據(jù)。

　　第六條 公司應(yīng)在本年度公司企業(yè)所得稅法要求的年度匯算清繳期完畢前獲得抵扣憑據(jù)。

　　第七條 公司應(yīng)將與抵扣憑據(jù)有關(guān)的材料，包含合作協(xié)議書、開支根據(jù)、付款憑證等存留備查簿,以確認抵扣憑據(jù)的真實有效。

　　第八條 抵扣憑據(jù)依照來源于分成內(nèi)部憑據(jù)和外界憑據(jù)。

　　內(nèi)部憑據(jù)就是指公司自做用以成本費、花費、損害和收益性支出計算的財務(wù)會計會計原始憑證。內(nèi)部憑據(jù)的填寫和應(yīng)用理應(yīng)符合我國財務(wù)會計法律法規(guī)、政策法規(guī)等有關(guān)要求。

　　外界憑據(jù)就是指公司產(chǎn)生生產(chǎn)經(jīng)營和別的事宜時，從別的企業(yè)、本人獲得的用以證實其開支產(chǎn)生的憑據(jù)，包含但不限于稅票(包含紙版稅票和發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

　　第九條 公司在地區(qū)產(chǎn)生的開支新項目歸屬于所得稅應(yīng)納稅額新項目(下稱“應(yīng)納稅額新項目”)的，另一方為已申請辦理稅務(wù)變更的所得稅經(jīng)營者，其開支以稅票(包含依照要求由稅務(wù)局代開票的稅票)做為抵扣憑據(jù);另一方為依規(guī)不用申請辦理稅務(wù)變更的企業(yè)或是從業(yè)小額貸款零星運營業(yè)務(wù)流程的本人，其開支以稅務(wù)局代開票的稅票或是收款憑證及內(nèi)部憑據(jù)做為抵扣憑據(jù)，收款憑證應(yīng)注明收付款公司名稱、本人名字及身份證號碼、開支新項目、收付款額度等有關(guān)信息。

　　小額貸款零星運營業(yè)務(wù)流程的分辨規(guī)范是本人從業(yè)應(yīng)納稅額新項目運營業(yè)務(wù)流程的銷售總額不超過所得稅有關(guān)現(xiàn)行政策要求的起征點。

　　國家稅務(wù)總相匹配稅新項目開票另有要求的，以要求的稅票或是單據(jù)做為抵扣憑據(jù)。

　　第十條 公司在地區(qū)產(chǎn)生的開支新項目不屬于應(yīng)納稅額新項目的，另一方為企業(yè)的，以另一方出具的稅票之外的別的外界憑據(jù)做為抵扣憑據(jù);另一方為本人的，以內(nèi)部憑據(jù)做為抵扣憑據(jù)。

　　公司在地區(qū)產(chǎn)生的開支新項目雖不屬于應(yīng)納稅額新項目，但按國家稅務(wù)總要求能夠開票的，能夠稅票做為抵扣憑據(jù)。

　　第十一條 公司從海外購入貨品或是勞務(wù)公司產(chǎn)生的開支，以另一方出具的稅票或是具備稅票特性的收款憑證、有關(guān)稅金交納憑據(jù)做為抵扣憑據(jù)。

　　第十二條 公司獲得擅自印刷、仿冒、偽造、廢止、開稅票方不法獲得、虛開發(fā)票、填好不標(biāo)準(zhǔn)等不符合要求的稅票(下稱“不合規(guī)管理稅票”)，及其獲得不符合我國法律法規(guī)、政策法規(guī)等有關(guān)要求的別的外界憑據(jù)(下稱“不合規(guī)管理別的外界憑據(jù)”)，不可做為抵扣憑據(jù)。

　　第十三條 公司理應(yīng)獲得而未獲得稅票、別的外界憑據(jù)或是獲得不合規(guī)管理稅票、不合規(guī)管理別的外界憑據(jù)的，若開支真正且已具體產(chǎn)生，理應(yīng)在本年度年度匯算清繳期完畢前，規(guī)定另一方補開、換開稅票、別的外界憑據(jù)。補開、換開后的稅票、別的外界憑據(jù)符合要求的，能夠做為抵扣憑據(jù)。

　　第十四條 公司在補開、換開稅票、別的外界憑據(jù)全過程中，因另一方銷戶、撤消、依規(guī)被注銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)局評定為異常戶等獨特緣故沒法補開、換開稅票、別的外界憑據(jù)的，可憑下列材料確認開支真實有效后，其開支容許抵扣：

　　(一)沒法補開、換開稅票、別的外界憑據(jù)緣故的證實材料(包含工商注銷、組織撤消、納入異常經(jīng)營者、倒閉公示等證實材料);

　　(二)有關(guān)業(yè)務(wù)流程主題活動的合同書或是協(xié)議書;

　　(三)選用貨幣性方法付款的付款憑證;

　　(四)貨運運輸?shù)淖C實材料;

　　(五)貨品進庫、出入庫內(nèi)部憑據(jù);

　　(六)公司財務(wù)核算紀(jì)錄及其別的材料。

　　前述第一項至第三項為必不可少材料。

　　第十五條 年度匯算清繳期完畢后，稅務(wù)局發(fā)覺公司理應(yīng)獲得而未獲得稅票、別的外界憑據(jù)或是獲得不合規(guī)管理稅票、不合規(guī)管理別的外界憑據(jù)而且告之公司的，公司理應(yīng)自被告之之日起60日內(nèi)補開、換開符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)。在其中，因另一方獨特緣故沒法補開、換開稅票、別的外界憑據(jù)的，公司理應(yīng)依照本方法第十四條的要求，自被告之之日起60日內(nèi)給予能夠確認其開支真實有效的相關(guān)資料。

　　第十六條 公司在要求的限期無法補開、換開符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)，而且無法依照本方法第十四條的要求給予相關(guān)資料確認其開支真實有效的，相對應(yīng)開支不可在產(chǎn)生本年度抵扣。

　　第十七條 除產(chǎn)生本方法第十五條要求的情況外，公司其他應(yīng)付款理應(yīng)獲得而未獲得稅票、別的外界憑據(jù)，且相對應(yīng)開支在該本年度沒有抵扣的，在之后本年度獲得符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)或是依照本方法第十四條的要求給予能夠確認其開支真實有效的相關(guān)資料，相對應(yīng)開支能夠追補至該開支產(chǎn)生本年度抵扣，但追補期限不可超出五年。

　　第十八條 公司與別的公司(包含關(guān)聯(lián)公司)、本人在地區(qū)一同接納應(yīng)繳所得稅勞務(wù)公司(下稱“應(yīng)稅服務(wù)”)產(chǎn)生的開支，采用平攤方法的，理應(yīng)依照單獨買賣標(biāo)準(zhǔn)開展平攤，公司以稅票和分割單做為抵扣憑據(jù)，一同接納應(yīng)稅服務(wù)的別的公司以公司出具的分割單做為抵扣憑據(jù)。

　　公司與別的公司、本人在地區(qū)一同接納非應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)生的開支，采用平攤方法的，公司以稅票外的別的外界憑據(jù)和分割單做為抵扣憑據(jù)，一同接納非應(yīng)稅服務(wù)的別的公司以公司出具的分割單做為抵扣憑據(jù)。

　　第十九條 公司租賃(包含公司做為單一承租人租賃)辦公室、生產(chǎn)制造用地等財產(chǎn)產(chǎn)生的水、電、天然氣、冷氣機、暖氣片、通信路線、有線數(shù)字電視、互聯(lián)網(wǎng)等花費，出租人做為應(yīng)納稅額新項目開票的，公司以稅票做為抵扣憑據(jù);出租人采用平攤方法的，公司以出租人出具的別的外界憑據(jù)做為抵扣憑據(jù)。

　　第二十條 本方法自2018年7月1日起實施。

　　政策措施

　　一、頒布情況

　　2008年,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（下稱“公司企業(yè)所得稅法”）以及條例全文統(tǒng)一并標(biāo)準(zhǔn)了抵扣范疇和規(guī)范，可是未對抵扣憑據(jù)作出系統(tǒng)軟件要求和實際表述，稅收征管實踐活動中關(guān)鍵根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》以及實施辦法、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》以及實施辦法及其國稅總局制訂的稅款行政規(guī)章實行，存有管理規(guī)定比較分散化、征納彼此了解存有矛盾等狀況。為了更好地提升所得稅抵扣憑據(jù)（下稱“抵扣憑據(jù)”）管理方法，標(biāo)準(zhǔn)稅款稽查，提升經(jīng)營環(huán)境，國稅總局制訂了《辦法》。

　　二、關(guān)鍵實際意義

　　抵扣憑據(jù)類型多、根源廣、情況多，《辦法》從統(tǒng)一認識、便于分辨、有利于實際操作考慮，對抵扣憑據(jù)的有關(guān)定義、應(yīng)用領(lǐng)域、管理方法標(biāo)準(zhǔn)、類型、基本上情況稅收解決、獨特情況稅收解決等給予確立。此外，《辦法》自始至終圍繞了“放管融合，改善服務(wù)”的核心理念，針對深入貫徹稅務(wù)部門“放管服改革”改革創(chuàng)新精神實質(zhì)將具有積極主動推動作用。一是《辦法》確立收款憑證、內(nèi)部憑據(jù)、分割單等還可以做為抵扣憑據(jù)，將緩解經(jīng)營者的伴隨壓力。二是《辦法》在抵扣憑據(jù)的類型、填寫信息、獲得時間、補開、換開規(guī)定等層面開展了詳盡的要求，有益于公司提升本身財務(wù)會計和內(nèi)控制度，降低稅款風(fēng)險性。三是對于公司未獲得外界憑據(jù)或是獲得不合規(guī)管理外界憑據(jù)的情況，《辦法》要求了防范措施，確保了經(jīng)營者合法權(quán)利。

　　三、具體內(nèi)容

　　（一）應(yīng)用領(lǐng)域

　　《辦法》可用的經(jīng)營者行為主體為公司企業(yè)所得稅法以及條例全文所要求的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　?。ǘ┗緶?zhǔn)則

　　因為抵扣憑據(jù)無法一一列出來，根據(jù)確立管理方法標(biāo)準(zhǔn)，有益于清除異議，保證經(jīng)營者和稅務(wù)局一同遵照、標(biāo)準(zhǔn)解決。抵扣憑據(jù)在管理方法中理應(yīng)遵照真實有效、合理合法、關(guān)聯(lián)性標(biāo)準(zhǔn)。真實有效是基本，若公司的經(jīng)濟發(fā)展業(yè)務(wù)流程及開支不具有真實有效，當(dāng)然也不涉及到抵扣的難題。合理合法和關(guān)聯(lián)性是關(guān)鍵，僅有當(dāng)?shù)挚蹜{據(jù)的方式、來源于合乎法律法規(guī)、政策法規(guī)等有關(guān)要求，并與開支關(guān)聯(lián)且有證實力時，才可以做為公司開支在抵扣的證實材料。

　?。ㄈ┑挚蹜{據(jù)與抵扣的關(guān)聯(lián)

　　抵扣憑據(jù)是公司測算所得稅應(yīng)繳稅收入額時，扣減有關(guān)開支的根據(jù)。公司開支的抵扣范疇和規(guī)范理應(yīng)依照公司企業(yè)所得稅法以及條例全文等有關(guān)要求實行。

　?。ㄋ模┑挚蹜{據(jù)與相關(guān)資料的關(guān)聯(lián)

　　公司在生產(chǎn)經(jīng)營、貿(mào)易往來中經(jīng)常共生礦有合作協(xié)議書、付款憑證等相關(guān)資料，在一些情況下，則為開支根據(jù)，如民事判決企業(yè)支付合同違約金而出示的法院判決書。之上材料不屬于抵扣憑據(jù)，但歸屬于與企業(yè)運營主題活動立即有關(guān)且可以證實抵扣憑據(jù)真實有效的材料，公司也應(yīng)依照法律法規(guī)、政策法規(guī)等有關(guān)要求，執(zhí)行存放義務(wù)，以便包含稅務(wù)局以內(nèi)的相關(guān)部門、組織或是工作人員核查。

　?。ㄎ澹┑挚蹜{據(jù)的類型

　　依據(jù)抵扣憑據(jù)的獲得來源于，《辦法》將其分成內(nèi)部憑據(jù)和外界憑據(jù)。內(nèi)部憑據(jù)就是指公司依據(jù)我國財務(wù)會計法律法規(guī)、政策法規(guī)等有關(guān)要求，在產(chǎn)生開支時，自主填寫的用以計算開支的財務(wù)會計會計原始憑證。如企業(yè)支付給職工的薪水，工資條等財務(wù)會計會計原始憑證即是內(nèi)部憑據(jù)。外界憑據(jù)就是指公司產(chǎn)生生產(chǎn)經(jīng)營和別的事宜時，獲得的稅票、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單及其別的企業(yè)、本人出示的收款憑證等。在其中，稅票包含紙版稅票和發(fā)票，也包含稅務(wù)局代開票的稅票。

　　（六）獲得抵扣憑據(jù)的時間規(guī)定

　　公司應(yīng)在開支產(chǎn)生時獲得符合要求的抵扣憑據(jù)，可是充分考慮在一些情況下公司很有可能必須補開、換開符合要求的抵扣憑據(jù)，因此，《辦法》要求了公司應(yīng)在本年度公司企業(yè)所得稅法要求的年度匯算清繳期完畢前獲得符合要求的抵扣憑據(jù)。

　?。ㄆ撸┩饨鐟{據(jù)的稅收解決

　　公司在要求期內(nèi)獲得符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)的，相對應(yīng)開支能夠抵扣。理應(yīng)獲得而未獲得稅票、別的外界憑據(jù)或是獲得不合規(guī)管理稅票、不合規(guī)管理別的外界憑據(jù)的，能夠依照下列要求解決：

　　1.年度匯算清繳期完畢前的稅收解決

　?。?）可以補開、換開符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)的，相對應(yīng)開支能夠抵扣。

　?。?）因另一方銷戶、撤消、依規(guī)被注銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)局評定為異常戶等獨特緣故沒法補開、換開符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)的，憑相關(guān)資料確認開支真實有效后，相對應(yīng)開支能夠抵扣。

　　（3）無法補開、換開符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)而且無法憑相關(guān)資料確認開支真實有效的，相對應(yīng)開支不可在產(chǎn)生本年度抵扣。

　　2.年度匯算清繳期完畢后的稅收解決

　　（1）因為一些緣故（如產(chǎn)品購銷合同、建筑項目糾紛案件等），公司在要求的期內(nèi)無法獲得符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)或是獲得不合規(guī)管理稅票、不合規(guī)管理別的外界憑據(jù)，公司積極沒有開展抵扣的，待之后本年度獲得符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)后，相對應(yīng)開支能夠追補至該開支產(chǎn)生本年度扣減，追補扣減期限不可超出5年。在其中，因另一方銷戶、撤消、依規(guī)被注銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)局評定為異常戶等獨特緣故沒法補開、換開符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)的，公司在之后本年度憑相關(guān)資料確認開支真實有效后，相對應(yīng)開支還可以追補至該開支產(chǎn)生本年度扣減，追補扣減期限不可超出5年。

　?。?）稅務(wù)局發(fā)覺公司理應(yīng)獲得而未獲得稅票、別的外界憑據(jù)或是獲得不合規(guī)管理稅票、不合規(guī)管理別的外界憑據(jù)，公司自被告之之日起60日內(nèi)補開、換開符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)或是依照《辦法》第十四條要求憑相關(guān)資料確認開支真實有效后，相對應(yīng)開支能夠在產(chǎn)生本年度抵扣。不然，該開支不可在產(chǎn)生本年度抵扣，也不可在之后本年度追補扣減。

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　　1.國稅總局相匹配稅新項目開票另有要求的，以要求的稅票或是單據(jù)做為抵扣憑據(jù)，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國稅總局公示2013年第76號）要求的中國高鐵總公司以及隸屬運輸企業(yè)(含子公司)自主印刷的鐵路線單據(jù)等。

　　2.公司在地區(qū)產(chǎn)生的開支新項目雖不屬于應(yīng)納稅額新項目，但按國稅總局要求能夠開票的，能夠稅票做為抵扣憑據(jù)，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國稅總局公示2017年第45號）配件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中要求的不繳稅新項目等。

　　四、實施時間

　　《辦法》自2018年7月1日起實施。