為什么出現(xiàn)了“免稅的增值 (稅專(zhuān)用發(fā)票)”？
但是國(guó)家稅務(wù)總局，退稅減稅降費(fèi)政策操作指南(二)小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷(xiāo)售收入免征增值稅政策里面有一個(gè)答疑，讓人心生困惑。
如下:
(十六)我公司是批發(fā)摩托車(chē)的小規(guī)模納稅人，在適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票?
答：批發(fā)機(jī)動(dòng)車(chē)的小規(guī)模納稅人將車(chē)輛銷(xiāo)售給下游經(jīng)銷(xiāo)商時(shí)，按照《機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票使用辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部公告2020年第23號(hào))的規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人在開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票(增值稅專(zhuān)用發(fā)票)時(shí)，可以選擇開(kāi)具免稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也可以選擇放棄免稅、開(kāi)具3%征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果選擇開(kāi)具免稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則購(gòu)買(mǎi)方不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;如果選擇放棄免稅、開(kāi)具3%征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則銷(xiāo)售方需按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)購(gòu)買(mǎi)方可以常抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
這里提到了免稅增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這是怎么回事呢?是不是寫(xiě)錯(cuò)了?
注意，這里并沒(méi)有寫(xiě)錯(cuò)，為什么會(huì)有免稅增值稅專(zhuān)用發(fā)票呢?其實(shí)這里算一個(gè)特殊情況，也就是小規(guī)模適用3%免稅政策和機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票政策碰在一起的一個(gè)結(jié)果。
國(guó)家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部公告2020年第23號(hào)《機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票使用辦法》發(fā)布后，機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票都必須從增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中開(kāi)具。辦法自2021年5月1日起試行，7月1日起式施行。
而且機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票只有兩種：
1、通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)票軟件中機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票開(kāi)具模塊所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(左上角有機(jī)動(dòng)車(chē)字樣)
2、通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)票軟件中機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票開(kāi)具模塊所開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票
所以這里是必須從新的機(jī)動(dòng)車(chē)開(kāi)具模塊開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票，而且機(jī)動(dòng)車(chē)模塊沒(méi)有所謂的機(jī)動(dòng)車(chē)普通發(fā)票，那么小規(guī)模銷(xiāo)售企業(yè)在享受免稅同時(shí)又要開(kāi)機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票時(shí)候，就只能開(kāi)機(jī)動(dòng)車(chē)免稅專(zhuān)用發(fā)票了。
所以這是一種非常特殊的情況，不具有普遍性。
延伸說(shuō)一下，什么時(shí)候開(kāi)機(jī)動(dòng)車(chē)專(zhuān)用發(fā)票，什么時(shí)候開(kāi)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票呢?
我們先看一下新車(chē)銷(xiāo)售的流程：機(jī)動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)→機(jī)動(dòng)車(chē)授權(quán)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)→消費(fèi)者
1、機(jī)動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)→機(jī)動(dòng)車(chē)授權(quán)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票(左上角有機(jī)動(dòng)車(chē)字樣)
機(jī)動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)把車(chē)輛銷(xiāo)售給機(jī)動(dòng)車(chē)授權(quán)經(jīng)銷(xiāo)單位，比如一汽大眾把車(chē)銷(xiāo)售給4s經(jīng)銷(xiāo)店。一汽大眾通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)票軟件中機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票開(kāi)具模塊所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
注意這里的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是特殊的專(zhuān)票，是左上角帶機(jī)動(dòng)車(chē)標(biāo)識(shí)的專(zhuān)票，和一般的專(zhuān)票是有區(qū)別的，這種專(zhuān)票是通過(guò)機(jī)動(dòng)車(chē)模塊開(kāi)具的。
如圖所示：
2、機(jī)動(dòng)車(chē)授權(quán)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)→消費(fèi)者，開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票
機(jī)動(dòng)車(chē)授權(quán)經(jīng)銷(xiāo)單位把車(chē)輛賣(mài)給消費(fèi)者，就得開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票是單獨(dú)的票種，也是通過(guò)增值稅新系統(tǒng)的機(jī)動(dòng)車(chē)模塊開(kāi)具的。比如4s店把車(chē)賣(mài)給個(gè)人，或者賣(mài)給實(shí)際使用的公司，都開(kāi)這種發(fā)票。
這種發(fā)票用于購(gòu)買(mǎi)方入賬、抵扣、上戶(hù)、繳納購(gòu)置稅。
如圖所示：發(fā)票有六聯(lián)
以上就是新車(chē)銷(xiāo)售的一般流程，如果自然人是最終消費(fèi)者，那最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)了增值稅，買(mǎi)車(chē)的價(jià)格是含了增值稅的。
如果消費(fèi)者是公司，因?yàn)楣举?gòu)買(mǎi)車(chē)輛是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用，所以不負(fù)擔(dān)這個(gè)增值稅，增值稅可以做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣處理。