臨時樣板房如 (何財稅處理)

　　一、臨時樣板房拆除損失，相應進項稅的抵扣。臨時樣板房屬于在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額可一次性抵扣。樣板房被拆除，相對于企業(yè)來說是一種損失。在增值稅上，非常損失的進項稅不能從銷項稅額中抵扣。所稱非常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。建造的臨時樣板房被拆除，顯然不屬于因違反法律法規(guī)被依法拆除的情形，因此，不需要做進項稅轉(zhuǎn)出。

　　二、臨時樣板房的企業(yè)所得稅處理。國稅發(fā)200931號第二十七條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容包括土地征用費及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施費和開發(fā)間接費六大項。其中間接費指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設(shè)施建造費等。臨時樣板房發(fā)生的費用是否屬于項目營銷設(shè)施建造費范疇呢?項目營銷設(shè)施建造費是所開發(fā)項目直接發(fā)生的廣告設(shè)施及發(fā)布費、銷售環(huán)境改造費、售樓處裝修裝飾費、樣板間費用等間接費用。因此，按照國稅發(fā)200931號相關(guān)規(guī)定，主體外的臨時建筑樣板房符合開發(fā)成本----開發(fā)間接費----項目營銷設(shè)施建設(shè)條件，可以作為開發(fā)產(chǎn)品計稅成本在企業(yè)所得稅前扣除：能夠分清成本對象的，直接計入成本對象，不能分清負擔對象的，按建筑面積法分配至各成本對象在所得稅前扣除。

　　三、臨時樣板房的土地增值稅處理?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》第七條第二款規(guī)定：開發(fā)間接費用，是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。由此可見，土地增值稅扣除的開發(fā)間接費用并未明確包括項目營銷設(shè)施建造費。2010年8月23日，國家稅務總局納稅服務司解答的相關(guān)內(nèi)容如下：房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)小區(qū)內(nèi)、主體外修建臨時建筑物作為售樓部、樣板房的，其發(fā)生的設(shè)計、建造、裝修費用，應計入房地產(chǎn)銷售費用扣除。售樓部、樣板房內(nèi)的資產(chǎn)，如空調(diào)、電視機等資產(chǎn)性購置支出，不得在銷售費用中列支。從稅總納稅服務司的解答中不難看出，房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)小區(qū)內(nèi)、主體外修建臨時性建筑物作為售樓部、樣板房的，其發(fā)生的設(shè)計、建造、裝修等費用，不得在土地增值稅稅前扣。在計算土地增值稅時，項目營銷設(shè)施建造費應作為銷售費用處理，不計入開發(fā)成本中，也不允許作為加計扣除的基數(shù)。此種情況下，營銷設(shè)施的費用實質(zhì)是企業(yè)為實現(xiàn)整體銷售收入而必須發(fā)生的，售樓部建造成本、裝修費、樣板間裝修費用應計入銷售費用，按照開發(fā)費用扣除，依土地增值稅實施細則規(guī)定，與其他開發(fā)費用合并按土地與開發(fā)成本之和計算扣除。

　　四、臨時樣板房的房產(chǎn)稅處理。房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象。所謂房產(chǎn)，是指有墻面和立體結(jié)構(gòu)，能夠遮風避雨，可供人們在其中生活、學習、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。臨時樣板房是符合房產(chǎn)定義?！敦斦?稅務總局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》(財稅地19868號)第二十一條規(guī)定，凡是在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。顯然，臨時建造樣板房不屬于財稅地19868號文件第二十一條免征房產(chǎn)稅的列舉范圍。

　　《財政部 國家稅務總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅2010121號)第三條規(guī)定：對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。由于根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計處理的相關(guān)規(guī)定，臨時設(shè)施的售樓部、樣板間等營銷設(shè)施歸集的成本費用，只有建造成本，沒有包括土地成本。因此，按照財稅2010121號規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算為銷售房屋而建造的售樓部、樣板間等營銷設(shè)施的房產(chǎn)稅時必須要進行納稅調(diào)整。

　　五、臨時樣板房的會計處理。會計制度規(guī)定，營銷設(shè)施的建造費應歸集為固定資產(chǎn)，計提折舊計入銷售費用。而企業(yè)所得稅規(guī)定營銷設(shè)施的建造費要計入開發(fā)間接費用，而不是計入固定資產(chǎn)。需要注意的是，營銷設(shè)施既然沒有計入固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定也就不需要計提折舊了。也就是說企業(yè)所得稅不允許將營銷設(shè)施的建造費通過計提折舊的形式轉(zhuǎn)入銷售費用，而是要一次性計入開發(fā)成本。