防暑降溫費(fèi)如 (何財(cái)稅處理)
一、增值稅處理。企業(yè)外購防暑降溫物品是否允許抵扣應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購買用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品及藥品，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。購入防暑降溫用品要判斷是否為勞動(dòng)保護(hù)用品，根據(jù)《勞動(dòng)防護(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》第三條規(guī)定，所稱勞動(dòng)防護(hù)用品，是指由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位為從業(yè)人員配備的，使其在勞動(dòng)過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害的個(gè)人防護(hù)裝備。第四條規(guī)定，勞動(dòng)防護(hù)用品分為特種勞動(dòng)防護(hù)用品和一般勞動(dòng)防護(hù)用品。特種勞動(dòng)防護(hù)用品目錄由國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局確定并公布;未列入目錄的勞動(dòng)防護(hù)用品為一般勞動(dòng)防護(hù)用品。國(guó)家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于印發(fā)《勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)(試行)》的通知(國(guó)經(jīng)貿(mào)安全〔2000〕189號(hào))第五條規(guī)定，本標(biāo)準(zhǔn)參照《中人民共和國(guó)工種分類目錄》，選擇了116個(gè)工種為典型工種，其他工種的勞動(dòng)防護(hù)用品的配備，可參照附錄b《相近工種對(duì)照表》確定。如油船清洗工的勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)，從附錄b中查得屬序號(hào)3加油站操作工的相近工種，應(yīng)參照加油站操作工的配備標(biāo)準(zhǔn)確定。參照上述規(guī)定，如所述物品符合勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定抵扣，而對(duì)于不是崗位所需物品則為福利性質(zhì)，屬于職工福利費(fèi)用范疇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
二、企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函20093號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。另據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，且符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條關(guān)于工資薪金的規(guī)定，可作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
根據(jù)上述文件規(guī)定，按照標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的高溫補(bǔ)貼，如列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，應(yīng)該作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除(全額扣除);如果防暑降溫用品屬于勞動(dòng)保護(hù)單位，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。否則，按照職工福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)(工資總額14%)在稅前扣除。
三、個(gè)人所得稅處理。 按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等都要并入當(dāng)月個(gè)人應(yīng)納稅所得，依法繳納個(gè)人所得稅。 但個(gè)人因工作需要，從單位取得并實(shí)際屬于工作條件的勞保用品，不屬于個(gè)人所得，不扣繳個(gè)人所得稅。但企業(yè)以勞動(dòng)保護(hù)名義向職工發(fā)放的實(shí)物以及貨幣性資金，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金，扣繳個(gè)人所得稅。
四、會(huì)計(jì)處理。如果是列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,發(fā)放時(shí)貸記`銀行存款`或`庫存現(xiàn)金`,借記`應(yīng)付職工薪酬--工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼`。另據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企〔2009〕242號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括：為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。因此，企業(yè)向所有員工以貨幣或者實(shí)物形式支付的防暑降溫費(fèi)會(huì)計(jì)分錄如下：
1.屬于勞保用品范圍的防暑降溫物品的會(huì)計(jì)分錄
采購時(shí)：
借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品
貸：銀行存款等
領(lǐng)用時(shí)：
借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)工人及車間人員)
管理費(fèi)用(管理部門)
銷售費(fèi)用(銷售部門)
貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品
2.防暑降溫費(fèi)隨同工資一起發(fā)放
舉例：c公司決定在每年夏季高溫季節(jié)隨同工資一起發(fā)放防暑降溫費(fèi)。2021年6月每人獲得防暑降溫費(fèi)100元，其中，廠部10人，車間管理人員5人，車間工人300人，銷售部門4人。會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 1000
制造費(fèi)用 500
生產(chǎn)成本 30000
銷售費(fèi)用 400
貸：應(yīng)付職工薪酬工資(防暑降溫費(fèi)) 31900
3.防暑降溫費(fèi)單獨(dú)發(fā)放
舉例：d公司在2021年夏季給每位職工發(fā)放防暑降溫費(fèi)300元，其中，廠部7人，車間管理人員3人，車間工人200人，銷售部門2人。會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 2100
制造費(fèi)用 900
生產(chǎn)成本 60000
銷售費(fèi)用 600
貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利(防暑降溫費(fèi)) 63600
4.發(fā)放防暑降溫品
舉例：e公司在2021年夏季給每位職工發(fā)放防暑降溫品。其中，廠部5人，車間管理人員3人，車間工人190人，銷售部門2人。取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20000元，增值稅額2600元。購進(jìn)貨物用于集體福利，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。會(huì)計(jì)處理如下：
購進(jìn)防暑降溫品時(shí)，
借：應(yīng)付職工薪酬職工福利(防暑降溫品) 20000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2600
貸：銀行存款 22600
借：應(yīng)付職工薪酬職工福利(防暑降溫品) 2600
貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)2600
發(fā)放防暑降溫品時(shí)，
借：管理費(fèi)用 565
制造費(fèi)用 339
生產(chǎn)成本 21470
銷售費(fèi)用 226