固定資產(chǎn)加速折舊總結(jié)（儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸）

一、最新固定資產(chǎn)加速折舊記憶表格

二、政策解析

（一）適用財稅〔2014〕75號和財稅〔2015〕106號規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

1.原行業(yè)范圍：生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)和輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)，簡稱六大行業(yè)，四個領(lǐng)域。

2.由于上述六大行業(yè)，四個領(lǐng)域的國民經(jīng)濟行業(yè)分類除了“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”門類屬于i類之外，其余行業(yè)的門類都屬于c類，制造業(yè)。因此新行業(yè)范圍是：制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

（二）制造業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊選擇

1.不選擇加速折舊

實行加速折舊政策后，有些納稅人可能會出現(xiàn)稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用與財務(wù)核算的固定資產(chǎn)折舊費用不同，產(chǎn)生復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之一些固定資產(chǎn)核算期限長，會增加會計核算負擔(dān)和遵從風(fēng)險；還有些納稅人生產(chǎn)經(jīng)營成果的反映，可能會受到一定影響，一些上市公司、企業(yè)集團等出于公司年度業(yè)績披露或經(jīng)營效益考核需要，選擇實行加速折舊優(yōu)惠政策的積極性也不高；此外，對虧損企業(yè)和享受定期減免稅額的企業(yè)，選擇實行加速折舊優(yōu)惠政策意義不大。享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項權(quán)利，納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）第三條第二款規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不享受加速折舊優(yōu)惠政策。

2.選擇一次性扣除

在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，可選擇一次性扣除。

3.縮短折舊年限或加速折舊

房屋、建筑物及單位價值超過500萬元的設(shè)備、器具，可選擇縮短折舊年限或加速折舊。

（三）對于所有行業(yè)2014年1月1日以后新購進的儀器、設(shè)備，只要專門用于研發(fā)，都可以選擇縮短折舊年限或加速折舊。

（四）企業(yè)購進房屋、建筑物無論價值大小都不可以一次性扣除?？梢赃x擇縮短折舊年限或加速折舊嗎？僅制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)2014年1月1日以后新購進的房屋、建筑物可以選擇縮短折舊年限或加速折舊。

（五）所有行業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，可選擇一次性扣除。

三、案例分析

（一）加速折舊與加計扣除的銜接

某企業(yè)2018年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2019年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），請問企業(yè)每年可加計扣除的金額是多少？

解析：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年第40號）規(guī)定，企業(yè)可就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額。

（二）選擇加速折舊

某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年9月30日新購進用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設(shè)備1套，取得增值稅專用發(fā)票，金額500萬元，當(dāng)月已認證通過。該設(shè)備預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。分別按照年數(shù)總和數(shù)和雙倍余額遞減法計算2019年應(yīng)計提的折舊額。

解析：

1.采用年數(shù)總和法時

年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。

計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×月折舊率。

設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊時，會計年度與折舊年度不一致，因此需要分段計提。第一個折舊年度(2018年10月到2019年9月）的折舊金額＝（500－20）×5/15＝160（萬元），第二個折舊年度（2019年10月到2020年9月）折舊的金額＝（500－20）×4/15＝128（萬元）。

2019年應(yīng)計提折舊=160×9/12+128×3/12=152萬元

2.采用雙倍余額遞減法時

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

計算公式如下：年折舊率＝2÷預(yù)計使用壽命(年)×100％，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率，年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值（原值－折舊）×2÷預(yù)計使用年限，最后兩年改為直線法。

由于2018年10月-2019年9月計提折舊500×2/5=200萬元，2019年10月-2020年9月計提折舊=（500-200）×2/5=120萬元。2019年應(yīng)提折舊額=200×9/12+120×3/12=150+30=180萬元。

（三）選擇縮短折舊年限

1.購置全新固定資產(chǎn)

某制造業(yè)企業(yè)，2018年7月購入一臺全新的機器，采取縮短折舊年限方法進行加速折舊，其折舊的年限應(yīng)如何確定？

解析：采取縮短折舊年限方法的，按照企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)是否為已使用，分別實行兩種不同的稅務(wù)處理方法：企業(yè)購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。該公司購入的機器，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限是10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

2.購置已使用過的固定資產(chǎn)

某制造業(yè)企業(yè)，2018年購進一棟廠房，該廠房已使用10年。假設(shè)采取縮短折舊年限法加速折舊，最低折舊年限是多少？

解析：企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的房屋建筑物的最低折舊年限為20年，該企業(yè)購置的廠房已使用10年，剩余年限為10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

四、會計分錄簡易模板

１.一般納稅人購入固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

２.計提折舊時

借：生產(chǎn)成本/管理費用

貸：累計折舊

注：固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（5）電子設(shè)備，為3年?！?/p>

五、固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除匯算清繳留存?zhèn)洳橘Y料

（一）企業(yè)屬于重點行業(yè)、領(lǐng)域企業(yè)的說明材料以某重點行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上；

（二）購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）；

（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅法與會計差異的臺賬。