固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)圍（制造業(yè)，鐵路、船舶）

一、固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策

（一）相關(guān)規(guī)定：

1.《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

2.《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱(chēng)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅201475號(hào)）一、對(duì)生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法(根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域)。

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“64號(hào)公告”）一、對(duì)六大行業(yè)，2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

5.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)）

一、自2019年1月1日起，適用《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅201475號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅2015106號(hào)）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

三、本公告發(fā)布前，制造業(yè)企業(yè)未享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的，可自本公告發(fā)布后在月（季）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受優(yōu)惠或在2019年度匯算清繳時(shí)享受優(yōu)惠。

6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“68號(hào)公告”）一、對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)）企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

（二）問(wèn)題匯總：

1.企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊可以采用什么方法？

答：符合條件的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限方法，也可以采取其他加速折舊方法，其目的是使固定資產(chǎn)成本盡快回收，加快企業(yè)資金流轉(zhuǎn)，引導(dǎo)企業(yè)加大投資。在實(shí)際操作中需注意以下幾點(diǎn)：

第一，采取縮短折舊年限方法的，按照企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)是否為已使用，分別實(shí)行兩種不同的稅務(wù)處理方法。68號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。

第二，采取其他加速折舊方法的，企業(yè)也可以選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)200981號(hào)）作了明確規(guī)定，具體計(jì)算按照國(guó)稅發(fā)200981號(hào)文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.符合條件的企業(yè)可否選擇不實(shí)行加速折舊政策？

答：實(shí)行加速折舊政策后，有些納稅人可能會(huì)出現(xiàn)稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用與財(cái)務(wù)核算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不同，產(chǎn)生復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之一些固定資產(chǎn)核算期限長(zhǎng)，會(huì)增加會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)和遵從風(fēng)險(xiǎn)；還有些納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的反映，可能會(huì)受到一定影響，一些上市公司、企業(yè)集團(tuán)等出于公司年度業(yè)績(jī)披露或經(jīng)營(yíng)效益考核需要，選擇實(shí)行加速折舊優(yōu)惠政策的積極性也不高；此外，對(duì)虧損企業(yè)和享受定期減免稅額的企業(yè)，選擇實(shí)行加速折舊優(yōu)惠政策意義不大。享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠。為此，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅2015106號(hào)）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，也可選擇不享受加速折舊優(yōu)惠政策。

3.如何判斷企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)？

答：2014年64號(hào)公告明確：六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱(chēng)收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額.

2019年66號(hào)公告明確：制造業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資明確制造業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（gb/4754-2017）》確定。今后國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼，從其規(guī)定。

結(jié)合上述兩個(gè)公告的，制造業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱(chēng)收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

4.預(yù)繳時(shí)無(wú)法取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，是否可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策？

答：64號(hào)公告和68號(hào)公告明確，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，無(wú)法取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受，到年底時(shí)如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除享受優(yōu)惠時(shí)間是預(yù)繳享受。

5.新購(gòu)置并使用固定資產(chǎn)時(shí)，按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比確定企業(yè)所屬行業(yè)，以后年度發(fā)生變化的，是否不能繼續(xù)享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)64號(hào)公告和68號(hào)公告有關(guān)規(guī)定，在計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比時(shí)應(yīng)使用新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)開(kāi)始用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年的數(shù)據(jù)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比可能會(huì)發(fā)生變化，為增強(qiáng)政策可操作性，以新購(gòu)置并使用固定資產(chǎn)當(dāng)年數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否享受優(yōu)惠政策。以后年度發(fā)生變化的，不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

【案例1】某公司為汽車(chē)制造企業(yè)，2018年新購(gòu)進(jìn)一套生產(chǎn)設(shè)備1000萬(wàn)元并投入使用，當(dāng)年取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000萬(wàn)元，其他收入12000萬(wàn)元，取得股息、紅利1000萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助5000萬(wàn)元,取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入6000萬(wàn)元（股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本5000萬(wàn)元）。該公司是否能享受加速折舊政策？

解析：制造業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱(chēng)收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

該企業(yè)2018年度收入比例=20000÷20000+12000+1000+5000+6000）×100%=45.45%，

45.45%<50%，因此不符合50%的比例條件，不能享受加速折舊政策。

二、設(shè)備器具一次性稅前扣除政策

（一）相關(guān)規(guī)定：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“46號(hào)公告”）一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

（二）問(wèn)題匯總：

1.企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，這里的設(shè)備、器具具體范圍是實(shí)施什么？

答：所稱(chēng)設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

2.購(gòu)進(jìn)的概念怎么理解？

購(gòu)進(jìn)，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)；不包括融資租入、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式。

注意：1.取得固定資產(chǎn)包括外購(gòu)、自行建造、融資租入、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式。公告明確“購(gòu)進(jìn)”包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購(gòu)進(jìn)的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購(gòu)進(jìn)”的。

2.“新購(gòu)進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購(gòu)進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，因此，公告明確以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括企業(yè)購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)。

3.“單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的”中的“單位價(jià)值”怎么確定？

答：?jiǎn)挝粌r(jià)值的計(jì)算方法與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算方法保持一致：

（1）以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值；

（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

4.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)如何確定？

答：設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的執(zhí)行時(shí)間為2018年1月1日至2020年12月31日，因此，需要依據(jù)設(shè)備、器具的購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)確定其是否屬于可享受優(yōu)惠政策的范圍。

（1）以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)；

（2）以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)（考慮分期付款可能會(huì)分批開(kāi)具發(fā)票，賒銷(xiāo)方式會(huì)在銷(xiāo)售方取得貨款后才開(kāi)具發(fā)票的特殊情況）；

（3）自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

【案例2】甲公司2017年12月與某汽車(chē)銷(xiāo)售乙公司簽訂一輛生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用車(chē)的采購(gòu)合同，合同約定價(jià)款80萬(wàn)元，于汽車(chē)運(yùn)達(dá)甲公司后10日內(nèi)一次性付款。2018年1月乙公司按合同約定將車(chē)輛運(yùn)達(dá)甲公司并驗(yàn)收合格，向甲公司開(kāi)具了增值稅發(fā)票。甲公司按約定于10日后付款。甲公司采購(gòu)的該車(chē)輛能否享受一次性稅前扣除優(yōu)惠？

解析：46號(hào)公告第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)。”在本案例中，甲公司采取的是以貨幣形式購(gòu)進(jìn)車(chē)輛，并且為一次性付款，不是分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)。甲公司取得的增值稅發(fā)票開(kāi)票日期為2018年1月，因此滿(mǎn)足“2018年1月1日至2020年12月31日期間”規(guī)定，可以享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

【案例3】甲公司2017年12月與某汽車(chē)銷(xiāo)售乙公司簽訂一輛生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用車(chē)的采購(gòu)合同，合同約定價(jià)款80萬(wàn)元，于汽車(chē)運(yùn)達(dá)甲公司10日后先付50%的款項(xiàng)，到貨三個(gè)月后再付剩余的50%款項(xiàng)。2017年12月25日乙公司按合同約定將車(chē)輛運(yùn)達(dá)甲公司并驗(yàn)收合格，2018年1月5日向甲公司開(kāi)具了增值稅發(fā)票。甲公司按約定于10日后付款50%。甲公司采購(gòu)的車(chē)輛能否享受一次性稅前扣除優(yōu)惠？

解析：46號(hào)公告第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)?！痹诒景咐校坠静扇〉氖且载泿判问椒制诟犊钯?gòu)進(jìn)車(chē)輛，應(yīng)按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)，即2017年12月，不可以享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

【案例4】2017年12月，甲公司開(kāi)始自行建造一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。2018年5月10日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司于當(dāng)日辦理了竣工結(jié)算。自行建造過(guò)程中發(fā)生的工程物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等建造該項(xiàng)設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支付累計(jì)480萬(wàn)元。甲公司自行建造的設(shè)備能否享受一次性稅前扣除優(yōu)惠？

解析：6號(hào)公告第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)?！北景咐校坠驹O(shè)備采取自行建造方式且于2018年5月10日辦理竣工結(jié)算，購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)為2018年5月，因此可以享受一次性稅前扣除優(yōu)惠。

5.“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”中當(dāng)期的概念怎么理解？

答：“當(dāng)期”是指固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的處理原則保持一致。公告對(duì)此進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定。比如，某企業(yè)于2018年12月購(gòu)進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為300萬(wàn)元的設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，則該設(shè)備可在2019年一次性稅前扣除。

6.企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致，是否需要改變會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。即：企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。

7.企業(yè)按照規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，需要留存?zhèn)洳槟男┵Y料？

答：企業(yè)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

（1）有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等）；

（2）固定資產(chǎn)記賬憑證；

（3）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

8.單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行稅前扣除呢？