減稅降費出口退稅專題（深化增值稅改革）

根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定：

原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

2019年6月30日前（含2019年4月1日前）,納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的,購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。

出口退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。`

三、總局解讀（含學(xué)習(xí)筆記）

（一）出口退稅率調(diào)整的內(nèi)容

我國針對出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為（以下稱出口貨物服務(wù)）設(shè)定的退稅率有兩種：一種是退稅率與適用稅率一致的；另一種是退稅率小于適用稅率的。

上圖紅字部分為退稅率與適用稅率一致

此次深化增值稅改革中同步調(diào)整出口退稅率，僅涉及征退稅率一致的出口貨物服務(wù)。對于原退稅率小于適用稅率的，此次不作調(diào)整出口退稅率。

根據(jù)今年的深化增值稅改革方案，自4月1日起（指貨物服務(wù)的出口時間，并非國內(nèi)采購取得專用發(fā)票的開具時間），增值稅稅率16%的下調(diào)為13%、10%的下調(diào)為9%。配合增值稅稅率調(diào)整，自今年4月1日起，原征稅率和退稅率均為16%的出口貨物服務(wù)，退稅率調(diào)整為13%；原征稅率和退稅率均為10%的出口貨物服務(wù)，退稅率調(diào)整為9%。

根據(jù)今年的深化增值稅改革方案，自4月1日起，增值稅稅率16%的下調(diào)為13%、10%的下調(diào)為9%。配合增值稅稅率調(diào)整，自今年4月1日起，原征稅率和退稅率均為16%的出口貨物服務(wù)，退稅率調(diào)整為13%；原征稅率和退稅率均為10%的出口貨物服務(wù)，退稅率調(diào)整為9%。這里所說的“4月1日”指的是貨物服務(wù)的出口時間，并非出口企業(yè)在國內(nèi)采購貨物取得的增值稅專用發(fā)票的開具時間。

（二）過渡政策

在此次出口退稅率下調(diào)中，為保障企業(yè)的合法權(quán)益，針對此次調(diào)整出口退稅率的出口貨物服務(wù)，退稅率調(diào)整前，出口企業(yè)已經(jīng)按原16%（10%）稅率購進的貨物服務(wù)，設(shè)置了3個月的過渡政策。

過渡政策區(qū)分不同的退稅方式而不同：

1、2019年6月30日前（含4月1日前）出口適用增值稅免退稅辦法的貨物服務(wù)（原征退稅率均為16%或10%的），購進時已按調(diào)整前的16%（10%）稅率征收增值稅的，繼續(xù)按照16%（10%）的退稅率退稅；購進時按調(diào)整后的13%（9%）稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%（9%）的退稅率。

自2019年7月1日起，出口上述貨物服務(wù)，購進時已按16%、13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%的退稅率；購進時已按10%、9%稅率征收增值稅的，執(zhí)行9%的退稅率。

2、2019年6月30日前（含4月1日前）出口適用增值稅免抵退稅辦法的貨物服務(wù)（原征退稅率均為16%或10%的），繼續(xù)執(zhí)行16%（10%）的退稅率。自2019年7月1日起，出口上述貨物服務(wù)，執(zhí)行調(diào)整后的13%（9%）的退稅率。

說明：按照這個過渡政策，在過渡期內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)可能出現(xiàn)購入13%（9%）稅率的貨物，出口時適用16%（10%）的退稅率，按照有關(guān)計算公式計算免抵退稅額時，適用稅率減去退稅率的差為負數(shù)的，要視為零來參與計算免抵退稅額。

學(xué)習(xí)筆記：

例：某生產(chǎn)型出口企業(yè)適用增值稅免抵退稅辦法，征稅率13%，出口退稅率為16%，2019年4月單證、信息齊全的出口貨物銷售額120萬元，內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為80萬元，國內(nèi)購進一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為13萬元，無期初留稅額。

解析：

本期免抵退稅額=120×16%=19.2（萬元）

本期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=120×（13%-16%）=-3.6萬元，適用稅率減去退稅率的差為負數(shù)的，要視為零來參與計算免抵退稅額。

本期應(yīng)納增值稅額=80×13%-（13-0）=10.4-13=-2.6萬元

留抵稅額為2.6萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額2.6萬元，免抵稅額19.2-2.6=16.6萬元。

這里要單獨說明一下的是，39號公告第三條第二款在表述過渡期政策時，在“2019年6月30日前”之后有個“（含4月1日前）”。

按照這一規(guī)定：

如果一家外貿(mào)企業(yè)4月1日前報關(guān)出口了一批適用稅率16%（10%）的貨物，4月1日之后取得13%（9%）的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按照13%（9%）的退稅率辦理退稅,取得16%（10%）的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)執(zhí)行16%（10%）的退稅率。

如果一家生產(chǎn)企業(yè)4月1日前報關(guān)出口了一批適用稅率16%（10%）的貨物，應(yīng)執(zhí)行16%（10%）的退稅率。

（三）退稅率執(zhí)行時間和出口時間的確定

出口退稅率的執(zhí)行時間應(yīng)按照下列原則確認(rèn)：一是報關(guān)出口（不含保稅區(qū)出口）的，以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；二是保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的，以離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)；三是非報關(guān)出口的，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn)。

貨物服務(wù)的出口時間，也按照上述原則確定。

（四）案例

【案例1】外貿(mào)企業(yè)a于2019年3月15日購進一批貨物，取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為16%的增值稅專用發(fā)票；4月15日，又購進一批貨物，取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票；4月30日，a將上述兩批貨物出口，出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為4月30日。對于這種情況，應(yīng)如何確定兩批出口貨物退稅率？

【答1】3月15日購進的出口貨物，已按調(diào)整前16%的稅率征收增值稅，應(yīng)執(zhí)行調(diào)整前16%的退稅率。

4月15日購進的出口貨物，按照調(diào)整后13%的稅率征收增值稅，應(yīng)執(zhí)行調(diào)整后13%的退稅率。

【案例2】生產(chǎn)企業(yè)a于2019年3月15日購進一批原材料，取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為16%的增值稅專用發(fā)票；4月15日，又購進一批原材料，取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票；上述兩批原材料均用于生產(chǎn)某種出口貨物。4月30日，a將該貨物出口，出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為4月30日。對于這種情況，應(yīng)如何確定出口貨物退稅率？

【答2】應(yīng)統(tǒng)一按照調(diào)整前16%的退稅率計算退稅額。

四、總局問答

1、適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率如何適用？

答：適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前（含2019年4月1日前）出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

2、適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，適用什么出口退稅率？

答：適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

3、某外貿(mào)企業(yè)在2019年4月1日前購進一批原征16%退16%的貨物，但在2019年6月30日后才報關(guān)出口，適用什么出口退稅率？

答：2019年6月30日后，統(tǒng)一執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率，因此，該批出口貨物適用13%的退稅率。

4、外貿(mào)企業(yè)在4月1日前將涉及退稅率調(diào)整的貨物報關(guān)出口，4月1日后取得按調(diào)整后稅率開具的購進貨物增值稅專用發(fā)票，適用什么出口退稅率？

答：外貿(mào)企業(yè)在4月1日前報關(guān)出口的貨物，4月1日后取得按調(diào)整后開具的購進貨物增值稅專用發(fā)票，在辦理退稅時，適用調(diào)整后的退稅率。

5、某外貿(mào)企業(yè)于2019年3月15日購進一批貨物（原征退稅率均為16%），取得稅率16%的增值稅專用發(fā)票。4月15日，又購進一批貨物，取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。7月15日，該企業(yè)將上述貨物出口，出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為7月15日。該批出口貨物適用什么退稅率？

答：根據(jù)39號公告規(guī)定，自2019年4月1日起，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整為13%。2019年6月30日前（含2019年4月1日前），納稅人出口上述貨物，適用增值稅免退稅辦法的，購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。按照上述規(guī)定，因該批貨物出口日期在6月30日之后，過渡期已經(jīng)結(jié)束，應(yīng)統(tǒng)一適用13%的退稅率。

6、此次深化增值稅改革，出口退稅率做了哪些調(diào)整？

答：16%、10%兩檔增值稅稅率下調(diào)后，出口退稅率也做了相應(yīng)調(diào)整，即原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。除上述調(diào)整外，其他退稅率保持不變。

7、調(diào)整后的出口退稅率什么時間開始執(zhí)行？是否設(shè)置了過渡期？

答：出口退稅率調(diào)整自2019年4月1日起執(zhí)行。為給出口企業(yè)消化前期購進的貨物、原材料等庫存留出時間，此次出口退稅率調(diào)整設(shè)置了3個月的過渡期，即2019年6月30日前，企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，可根據(jù)具體的情形適用相應(yīng)的過渡期規(guī)定，過渡期后再統(tǒng)一按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

8、某貨物原增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%，4月1日后退稅率會調(diào)整嗎？

答：本次改革，除“原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)”及“原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為”外，其他貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為的出口退稅率保持不變。因此，原“增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%”的貨物，改革后適用稅率降至13%，出口退稅率仍保持13%不變。

9、此次出口退稅率調(diào)整后，退稅率有幾個檔次？

答：本次出口退稅率調(diào)整后，退稅率檔次由改革前的16%、13%、10%、6%、0%調(diào)整為13%、10%、9%、6%、0%，仍保持五檔。

10、過渡期內(nèi)適用增值稅免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，怎么解決在計算免抵退時出現(xiàn)的適用稅率小于出口退稅率的問題？

答：過渡期內(nèi)適用免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。

11、調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時間按什么確定？