增值稅改革政策落地 這18個熱點問題需要你關注（增值稅改革）

兩會召開以來，國家財稅體制改革，一波接著一波，普惠性減稅降費政策也是一浪高過一浪。

減稅降費深得民心，可是對于從事財稅工作的人員來說，壓力就有些大了，因為要學習的政策太多。稍不深入學習就容易產生實操上的納稅錯誤。

今天昌堯講稅就來同大學解析一下增值稅改革政策的實操與應用，但愿能對你有所幫助。

二、熱點問題

問題01：2019年兩會后，深化增值稅改革，截止到當前，到底改革了哪些業(yè)務？

實操解析：

1、增值稅稅率的調整：將制造業(yè)等行業(yè)現行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現行10%的稅率降至9%；

2、加大了抵扣范圍：納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣；

3、增加了加計扣除：允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額；

4、允許增值稅退稅：試行增值稅期末留抵稅額退稅制度；

5、縮短了抵扣時限：納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。

問題02：2019年《政府工作報告》中提出“深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現行10%的稅率降至9%。那么，實際政策調整的到底是哪些行業(yè)？又是如何調整的？

實操解析：

根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）文第一條規(guī)定：

增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。

通過對政策的分析，也就是說，所有適用16%稅率的，稅率都調整為13%，不僅僅是制造業(yè)。所有適用10%稅率的，稅率也都調整為9%，也不僅僅是運輸業(yè)與建筑業(yè)。

問題03：增值稅稅率調整到底是怎么回事?怎么經常調？

實操解析：

增值稅、營業(yè)稅并存期間導致重復征稅的現象存在，2012年，我國開始在交通運輸等部分行業(yè)進行“營改增”試點，2016年5月1日“營改增”全面試點，試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，全部企業(yè)新增不動產也納入增值稅抵扣范圍，以實現規(guī)避重復征稅現象，2017年開始的增值稅改革主要以減稅并檔為主。

到目前為止，增值稅稅率（征收率）的共進行了四次調整：

第一次調整

依據財稅201457號和國家稅務總局公告2014年第36號規(guī)定，2014年起7月1日起，將6%、4%和3%的征收率統(tǒng)一調整為3%。

第二次調整

依據國務院常委會議決定，財稅201737號規(guī)定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。增值稅率從四檔變?yōu)闉槿龣n，將農產品、天然氣等增值稅稅率從13%下調至11%。

第三次調整

財稅201832號規(guī)定，2018年5月1日起，增值稅下調1個百分比。目前我國增值稅的三檔稅率分別為6%、10%和16%。

第四次調整

財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%；適用6%一檔的稅率保持不變。

第五次調整

不久的將來，稅率還會調整，因為要改革完善增值稅制度，按照三檔并兩檔方向調整稅率水平，目前還是三檔，所以還得調整。

問題04：原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%，從何時開始執(zhí)行？

實操解析：

根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，增值稅稅率調整自2019年4月1日起執(zhí)行

也就是說，在2019年4月1日之前發(fā)生的業(yè)務，仍然適用原16%與10%的稅率。

問題05：2019年4月1日稅率調整后，原來業(yè)務需要補開發(fā)票或開具紅字發(fā)票怎么辦？

實操解析：

根據《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14號）文相關規(guī)定：

第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具確的藍字發(fā)票。

第二條規(guī)定：納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開。

需要說明的是，如納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，以及納稅人還存在2018年稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應按照《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）相關規(guī)定執(zhí)行。

問題06：稅率調整，是不是所有業(yè)務都調整了，在農產品購銷業(yè)務中，有沒有特殊規(guī)定？

實操解析：

根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）文第二條規(guī)定：

納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

需要說明的是，結合《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）和《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）：

1、納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

2、納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

3、納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

問題07：稅率調整，在出口退稅業(yè)務中，有沒有特殊規(guī)定？

實操解析：

根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）文相關規(guī)定：

第三條規(guī)定：原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%。