增值稅減稅配套措施明確，進項稅抵扣大變化?。ㄔ鲋刀悳p稅）

會議指出，要深入貫徹剛剛閉幕的全國兩會精神，認真學習習近平總書記在兩會期間的重要講話，落實十三屆全國人大二次會議通過的《政府工作報告》各項部署。會議將《政府工作報告》提出的重點任務(wù)逐項分解，明確責任單位和時限，要求國務(wù)院各部門以對人民高度負責的精神，不折不扣抓好落實，奮力完成全年經(jīng)濟社會發(fā)展主要目標任務(wù)。一要突出重點。各部門要緊扣深化改革開放、簡政減稅降費、優(yōu)化公平營商環(huán)境、培育新動能等，盡快出臺細化措施。二要抓緊推進。已確定的工作和政策要盡快落地、資金盡快下達，堅持結(jié)果導向，及時了解政策實施中的企業(yè)反應(yīng)、群眾呼聲，確保工作早見效、市場主體有感受。三要協(xié)同發(fā)力。各部門要從大局出發(fā)，加強相互配合和政策配套。完善督辦機制，堅決防止工作推進中“跑偏走樣”、不作為等問題。以有力有效抓落實不斷激發(fā)市場活力、增強市場主體信心，頂住下行壓力，保持經(jīng)濟平穩(wěn)運行，推動高質(zhì)量發(fā)展。

為落實《政府工作報告》更大規(guī)模減稅的部署，會議決定：

一、從4月1日起將制造業(yè)等行業(yè)16%增值稅率降至13%、交通運輸和建筑等行業(yè)10%增值稅率降至9%

東方稅語點評：

增值稅稅率下降是主菜，下面的擴抵、分次改一次抵等都是配菜，都是圍繞降稅率展開的。大家要注意，此次稅率下降是全部16%的下降至13%，全部的10%下降到9%。一定要注意在3月底之前發(fā)票的取得、開具、補充協(xié)議以及新合同的簽訂，避免糾紛發(fā)生。

中國財稅浪子點評：

這是政府工作報告的基本要求。將現(xiàn)行16%的稅率降至13%（不限于制造業(yè)），將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負明顯降低。這是一項普惠性政策，除了現(xiàn)行6%的增值稅稅率保持不變以外，兩大高稅率都有所下降。

但是需要注意的是，本次國務(wù)院常務(wù)會議并未確定對小規(guī)模納稅人的征收率進行調(diào)整。此前坊間曾有說法小規(guī)模納稅人的征收率降低到2.5%，一般納稅人標準提高到1000萬元?，F(xiàn)在看來只有一般納稅人的稅率調(diào)整才是本次增值稅改革最核心的內(nèi)容。

二、進一步擴大進項稅抵扣范圍，將旅客運輸服務(wù)納入抵扣

峰光財稅點評：

1、旅客運輸服務(wù)納入抵扣，對納稅人的影響不大。畢竟，納稅人支付的旅客運輸服務(wù)的占比在企業(yè)支出中占比整體偏低；同時，提供旅客運輸服務(wù)可按3%簡易計稅，所以納稅人購進旅客運輸服務(wù)的抵扣率也不會高，預(yù)計為3%；

2、旅客運輸服務(wù)納入抵扣，到底以什么樣的票據(jù)作為抵扣憑據(jù)？采用什么方式抵扣進項稅額？預(yù)計會以現(xiàn)有票據(jù)，采用計算抵扣的方式進行抵扣。

3、旅客運輸基本采用實名購票方式，因此抵扣憑據(jù)的抬頭應(yīng)為其他個人（自然人）。未來稅務(wù)機關(guān)如何界定企業(yè)抵扣的旅客運輸服務(wù)是個人消費還是因公消費？

東方稅語點評：

財稅201636號文第27條中規(guī)定了諸多不得抵扣項目，如：購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。此次只將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍，但是我們?nèi)粘０l(fā)生的旅客運輸服務(wù)像機票、火車票、船票、汽車票等在目前情況下很難拿到專票，系統(tǒng)改造后也是不便利，因為你想想那么多人座火車怎么取得專票呢？我個人認為有可能采取類似過路費、過橋費計算抵扣或電子發(fā)票抵扣的方法，以后再慢慢完善調(diào)整的策略。

此次擴抵我們還是沒有看到將貸款服務(wù)納入抵扣范圍，這個也是呼聲最高的，希望國家盡快將其納入抵扣范圍。

中國財稅浪子點評：

將旅客運輸服務(wù)納入抵扣，并把不動產(chǎn)由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣，增加納稅人當期可抵扣進項稅。將原來限制抵扣、分期抵扣的部分進項稅改為一次抵扣、可以抵扣。相當于幾乎給所有的行業(yè)增加了抵扣的機會和抵扣的金額，進一步打通了增值稅鏈條，與降稅率相互協(xié)調(diào)，實際降稅力度明顯增加。

從國務(wù)院常務(wù)會議的新聞通稿來看，并未提及將此前不能抵扣的購買貸款服務(wù)的進項稅額（利息）改為可以抵扣，我們理解，利息抵扣對財政收入的影響太大，放開還是需要等待合適的時機。

三、把納稅人取得不動產(chǎn)支付的進項稅由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣，增加納稅人當期可抵扣進項稅

峰光財稅點評：

1、該政策對于購置及自建不動產(chǎn)的企業(yè)屬于重大利好政策，特別是對高稅負企業(yè)，一次性抵扣進項稅額的政策可以延遲部分增值稅繳納時間，減緩現(xiàn)金流出；

2、該政策簡化了財務(wù)人員，特別是自建不動產(chǎn)企業(yè)（非房企)財務(wù)人員的工作量，不必再對每一筆購進材料及服務(wù)的進項稅額分期抵扣，也避免了因不了解原分期抵扣政策規(guī)定導致錯誤抵扣進項稅額的稅收風險；

3、增值稅納稅申報表附表五《不動產(chǎn)分期抵扣計算表》不再有存在的必要，即將取消。同時峰光財稅團隊預(yù)計，原不動產(chǎn)分期抵扣尚未計入進項稅額抵扣的40%部分將于2019年4月份一次性轉(zhuǎn)入進項稅額；

4、結(jié)合納稅人新增的留抵稅額退還政策，原不動產(chǎn)分期抵扣尚未計入進項稅額抵扣的40%部分能否納入新增的留抵稅額，申請退還？

東方稅語點評：

歷史出現(xiàn)的分期抵扣將在2019年3月末走到盡頭，從2016年5月1日將不動產(chǎn)首次納入抵扣范圍，采取了分期抵扣的方式。個人認為可能會采取在2019年4月1日以后取得新不動產(chǎn)的按一次性全額抵扣，與我們平常采購其他貨物、服務(wù)等一樣了，然而原來在2019年3月30日以前取得的老不動產(chǎn)余下沒有抵扣的部分還是到第13個月才可以抵扣的方法。

四、對主營業(yè)務(wù)為郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)的納稅人，按進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額，政策實施期限暫定截至2021年底。確保所有行業(yè)稅負只減不增

峰光財稅點評：

1、營改增36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的附件《附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》對銷售服務(wù)分為：交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等7大類。其中交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù)執(zhí)行9%稅率；其余5類執(zhí)行6%稅率的納稅人，除提供金融服務(wù)外的其他4類納稅人采用對進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額的政策；

2、如何理解“主營業(yè)務(wù)”這個規(guī)定?是根據(jù)納稅人營業(yè)執(zhí)照上經(jīng)營范圍的首個經(jīng)營項目確定，還是根據(jù)不同服務(wù)收入占比來確定？是由稅務(wù)機關(guān)依據(jù)金三系統(tǒng)的納稅人行業(yè)代碼判定，還是由納稅人自行判斷？

3、該政策的規(guī)定是對進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額，這與農(nóng)產(chǎn)品規(guī)定的加計扣除進項稅額政策不同。根據(jù)字面意思分析，納稅人必須當月有進項稅額且有應(yīng)納稅額兩個條件同時具備時才可以抵減，如果納稅人當月有進項但沒有應(yīng)納稅額，該部分進項稅額是否可以和后期的進項稅額合計加計抵減應(yīng)納稅額？

4、此政策與農(nóng)產(chǎn)品加計扣除進項稅額政策還有一點不同，有執(zhí)行期限規(guī)定，政策實施期限暫定截至2021年底。這是不是意味著近兩年的增值稅稅率還要進一步調(diào)整？

東方稅語點評：

給主營業(yè)務(wù)為“郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)”四大行業(yè)的納稅人在2021年底前一段過渡期，此類納稅人多為人工費，在此期間內(nèi)該類納稅人按進項稅額*10%抵減應(yīng)納稅額，如果你當期沒有應(yīng)納稅額的話就在下期加計抵扣。

中國財稅浪子點評：

按進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額，政策期限截至2021年底。這項政策不是針對所有行業(yè)，但對涉及的四大行業(yè)“郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)”可以說是喜從天降。前面第二點擴大抵扣范圍的作用是增加“實扣”，這四大行業(yè)也可以適用的。當然如何判斷主營業(yè)務(wù)或許會是日后實務(wù)操作的一個關(guān)注點。

這四大行業(yè)多為知識密集型或者人密集型行業(yè)，人工成本相對較高，但是由于人工成本本身就是理論上增值額的一部分，人工成本越高越不利于增值稅減負，因此這一次實行“虛擬抵扣”，以可抵扣進項稅額為基礎(chǔ)增加10%的額外抵扣。這也和此前國務(wù)院政府工作報告要求的“保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施”是一致的。

有的同學可能會問，加計扣除的10%如何進行會計處理。筆者本人傾向于作為日?；顒訉е?，主張計入“其他收益”。

五、對政策實施后納稅人新增的留抵稅額，按有關(guān)規(guī)定予以退還

峰光財稅點評：

1、2018年6月份，財政部國家稅總發(fā)布《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財稅201870號），規(guī)定對部分行業(yè)實行有條件的留抵稅額退還政策，而新的政策，貌似會取消行業(yè)限制，這對所有納稅人將是一個利好；

2、新政策規(guī)定的留底稅額退還，是對4月1日新政實施后的新增留底稅額實行退還政策，對3月底以前的存量留抵稅額不予退還；

3、納稅人需要對因退還留抵稅額造成的后期多繳納的增值稅有確的理解。參考財稅201880號文的規(guī)定，該部分退還的留抵稅額應(yīng)從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除。

對于本次國常會設(shè)涉及的其他相關(guān)財稅政策，因沒有其他新的規(guī)定，峰光財稅不再發(fā)表點評意見。

預(yù)計國常會中提及的各種財稅政策，將會與李克強總理在兩會時提及的稅率調(diào)整政策一同，以財稅文件的形式在近期密集發(fā)布，財稅人員又要面臨一大波財稅新政的挑戰(zhàn)。

東方稅語點評：

從表面理解這一政策針對所有納稅人，只針對新增的留抵稅額。至于如何認定新增的期間和標準，將在文件中予以明確。

中國財稅浪子點評：

這一政策并沒有說只針對部分納稅人，因此理解上是針對所有納稅人的普遍性措施，但是只針對新增的留抵稅額。如何確認這個新增的期間和標準，將來會在文件中予以明確。

六、相應(yīng)調(diào)整部分貨物服務(wù)出口退稅率、購進農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率等

東方稅語點評：

因為部分貨物和服務(wù)的征稅率變化了，相應(yīng)的出口退稅率也要隨著變化，最近肯定也要下文件，然后更新出口退稅率文庫，請有出口退稅的企業(yè)們近期注意升級出口退稅申報系統(tǒng)。

七、加大對地方轉(zhuǎn)移支付力度，重點向中西部地區(qū)和困難縣市傾斜

東方稅語點評：

近年來國家一直在重點支持中西部地區(qū)，中西部地區(qū)確實經(jīng)濟發(fā)展也取得了一定的進展。

中國財稅浪子點評：

加大對地方轉(zhuǎn)移支付，重點向中西部地區(qū)和困難縣市傾斜。這一點也好理解，稅率降低以及配套措施的實行，不僅影響不同納稅人之間的增值和稅額分布，也會影響不同地區(qū)區(qū)域的增值和稅額分布，有必要充分利用財政政策進行必要調(diào)節(jié)。

八、延續(xù)2018年執(zhí)行到期的對公共租賃住房、農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營、國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品等的稅收優(yōu)惠政策

九、從今年1月1日至2022年底，對企業(yè)用于國家扶貧開發(fā)重點縣、集中連片特困地區(qū)縣和建檔立卡貧困村的扶貧捐贈支出，按規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除；對符合條件的扶貧貨物捐贈免征增值稅

十、從2019年1月1日至2021年底，對從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

實用模板：

開票通知函

尊敬的供貨商/服務(wù)商：

您好！

根據(jù)2019年3月20日國務(wù)院常務(wù)會議的內(nèi)容，從2019年4月1日起，制造業(yè)等行業(yè)16%增值稅率降至13%、交通運輸和建筑等行業(yè)10%增值稅率降至9%?；谖覀冸p方簽訂的合同【合同號】，因合同標的已交付（或服務(wù)已提供）【根據(jù)增值稅暫行條例實施細則和財稅【2016】36號羅列，式行文時刪除本括號內(nèi)內(nèi)容】，納稅義務(wù)已發(fā)生，請貴司根據(jù)國家稅法規(guī)定的開票時間和合同約定條款，務(wù)必在本月底前向我方開出發(fā)票。

如貴司在4月1日（含）后向我方開出發(fā)票，我司將不予接收。

特此函告，希望能得到貴司的配合！

*******公司

2019年3月 日