非居民個(gè)稅新政中的“變”與“不變”一(非居民個(gè)人,無(wú)住所居民個(gè)人,外籍個(gè)人)

這一篇文章我先簡(jiǎn)單總結(jié)一下34號(hào)公告、35號(hào)公告給新個(gè)稅法下非居民個(gè)人所得稅帶來(lái)的“變”與“不變”有哪些,后期我們將通過(guò)一系列微信公開(kāi)課逐步講解非居民個(gè)人所得稅的關(guān)鍵概念,也歡迎大家掃碼加入“財(cái)稅星空”的外籍個(gè)人微信群。

一、確把握“非居民個(gè)人”、“無(wú)住所居民個(gè)人”和“外籍個(gè)人”這三個(gè)概念

在35號(hào)公告中,同時(shí)出現(xiàn)了“非居民個(gè)人”、“無(wú)住所居民個(gè)人”和“外籍個(gè)人”,這個(gè)我看了文件,居然從頭到尾就沒(méi)個(gè)解釋,看來(lái)真是要考驗(yàn)大家的閱讀理解能力。那這里,我按個(gè)人的理解給大家稍微解釋一下:

1.“非居民個(gè)人”是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住不滿183天的個(gè)人;

2.“無(wú)住所居民個(gè)人”是指無(wú)住所,但一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居滿183天的個(gè)人;

3.“外籍個(gè)人”,這里要注意我們說(shuō)的“外籍個(gè)人”是指在35號(hào)公告中這個(gè)語(yǔ)境下的“外籍個(gè)人”,即“無(wú)住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的,2022年1月1日前計(jì)算工資薪金收入額時(shí),已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼的,不能同時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除”。這里的外籍個(gè)人是指“無(wú)住所居民個(gè)人”中的非中國(guó)國(guó)籍個(gè)人;

4.我估計(jì)說(shuō)完三個(gè)概念很多人就蒙掉了。那還有一個(gè)概念就是“國(guó)籍”的影響。如果按照35號(hào)公告的這個(gè)邏輯,并非有中國(guó)國(guó)籍的人都一律被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民,我們還要配套出臺(tái)一個(gè)制度(類似美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等國(guó)家),一個(gè)人有中國(guó)國(guó)籍,但移民海外取得綠卡非國(guó)籍(永久居留權(quán)),且習(xí)慣性居住地在海外(住所概念),這種情況下有中國(guó)國(guó)籍的人可以向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)中國(guó)放棄對(duì)其居民稅收管轄權(quán)。

5.其實(shí)“無(wú)住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人”,你也可以近似理解為,和舊個(gè)人所得稅法下一樣,八項(xiàng)補(bǔ)貼個(gè)稅優(yōu)惠政策只適用于外籍個(gè)人,僑不能享受。繞了變天,其實(shí)表達(dá)的就是這個(gè)意思,這就是“不變”的點(diǎn)。但為了概念的周延,說(shuō)得如此拗口。

二、完全稅收居民的計(jì)算規(guī)則發(fā)生變化

這個(gè)在新個(gè)人所得稅法下就變化了,但是34號(hào)公告給予了明確的計(jì)算方法,即無(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的,如果此前六年在中國(guó)境內(nèi)每年累計(jì)居住天數(shù)都滿183天而且沒(méi)有任何一年單次離境超過(guò)30天,該納稅年度來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅;如果此前六年的任一年在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過(guò)30天,該納稅年度來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得,免予繳納個(gè)人所得稅。前款所稱此前六年,是指該納稅年度的前一年至前六年的連續(xù)六個(gè)年度,此前六年的起始年度自2019年(含)以后年度開(kāi)始計(jì)算。

這一點(diǎn)上“變”的很多:

1.完全稅收居民的時(shí)間從5年改為6年,且是從2019年才開(kāi)始計(jì)算6年的第一年,等于所有的無(wú)住所個(gè)人都是從2019年重新開(kāi)始計(jì)算完全稅收居民;

2.中斷計(jì)算從原來(lái)連續(xù)滿5年改為連續(xù)6年滿183天,且任何一年單次離境不超過(guò)30天,成為完全稅收居民條件更加苛刻,更好規(guī)避;

3.90天的中斷規(guī)則被替代。原先財(cái)稅字199598號(hào)的規(guī)則是只要連續(xù)5年納稅年度滿1年,第六年就是完全稅收居民,全球所得在中國(guó)納稅。但第7年不滿1年但超過(guò)90天,仍就來(lái)源于境內(nèi)所得征稅,此時(shí)并不中斷居民身份計(jì)算。如果第8年又滿1年,則還是完全稅收居民。只有到第9年該外籍個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90天(有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將這里的90天擴(kuò)大解釋到如果有協(xié)定的是183天,這個(gè)是錯(cuò)誤的。破5年規(guī)則不適用協(xié)定,完全是國(guó)內(nèi)法),就破5年計(jì)算,重新計(jì)算5年完全稅收居民身份。但按照新個(gè)稅法下的35號(hào)公告:如果此前六年的任一年在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過(guò)30天,該納稅年度來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得,免予繳納個(gè)人所得稅。那就是說(shuō),我2019-2024年每個(gè)年度都滿183天,且沒(méi)有一個(gè)單年一次離境超過(guò)30天,第7年滿183天就是完全稅收居民。但如果第8年也是滿183天的,是否也是完全稅收居民,那不一定。因?yàn)槲乙吹?年雖然是滿183天,但是否有一次離境超過(guò)30天情況,有就不是,沒(méi)有就還是完全稅收居民。同樣,第9年也要這么看。這樣來(lái)說(shuō),完全稅收居民比原先舊稅法更好破了,這是大“變”。我真的懷疑寫文件的人是不是真的是這個(gè)意圖,還是沒(méi)表達(dá)清楚寫錯(cuò)了?現(xiàn)在的非居民個(gè)人所得稅政策也搞得太寬松了吧。

三、按天數(shù)計(jì)算居民身份的規(guī)則問(wèn)題

第一個(gè)變化點(diǎn)在《個(gè)人所得稅法》中已經(jīng)表達(dá),就是原先無(wú)住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天才是稅收居民,現(xiàn)在是滿183天。

第二個(gè)變化點(diǎn),就是居住天數(shù)的計(jì)算規(guī)則。按照原先的國(guó)稅發(fā)200497號(hào),出入境當(dāng)天都是按一天計(jì)算在居住天數(shù)。但34號(hào)公告變成:無(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù),按照個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的,計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù),在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的,不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)。我說(shuō)句實(shí)話,這一條寫成這樣真是要值得吐槽,不知道是受什么外籍人士意見(jiàn)的影響,寫得這么文縐縐且無(wú)法執(zhí)行。如果用24小時(shí)來(lái)看,不就是只有在當(dāng)天0:00分入境的才算一天,不是0:00分入境的不算。而離境則是不是在次日0:00分離境的都算1天在天數(shù),說(shuō)白了不就是卡0:00分嗎。但是你考慮過(guò)沒(méi)有,護(hù)照出入境記錄章只蓋日期不又不蓋時(shí)間,這讓基層怎么判斷。我問(wèn)了一下,從一個(gè)香港專業(yè)人士得到的信息是香港和英國(guó)的判斷規(guī)則都是用凌晨零時(shí)在哪決定當(dāng)天居住地。但真的有必要這么規(guī)定嗎,你直接寫成無(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)時(shí),出入境當(dāng)天均不計(jì)算在居住天數(shù)不就得了,有那個(gè)必要卡那個(gè)0:00分嗎。我估計(jì)征管實(shí)踐也就按這個(gè)口徑把握了,這就是“變”的地方。

而“不變”的地方在于計(jì)算境內(nèi)居住天數(shù)是不問(wèn)原因的,來(lái)就算,離開(kāi)就不算,這個(gè)新舊無(wú)差異。

四、境內(nèi)工作天數(shù)的計(jì)算規(guī)則問(wèn)題

35號(hào)公告規(guī)定:個(gè)人取得歸屬于中國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))工作期間的工資薪金所得為來(lái)源于境內(nèi)的工資薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算,包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人,在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的,按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。

總體來(lái)看,除了用了那個(gè)拗口的24小時(shí)外,境內(nèi)工作天數(shù)的計(jì)算規(guī)則和舊稅法基本差異不大,這是“不變”的地方:

1.只有境內(nèi)外同時(shí)任職和境外任職才存在計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)以劃分收入問(wèn)題(當(dāng)然,稅款計(jì)算方式從“先稅后分”改為“先分后稅”這個(gè)大變化我們后面講)

2.境內(nèi)工作天數(shù)仍然是按境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。換句話說(shuō),不同于居住天數(shù)計(jì)算,出入不問(wèn)原因直接刨除,工作天數(shù)的計(jì)算要問(wèn)原因。

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